בהמשך לחוזר המשרד 1.25 בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק, לאחרונה התפרסם חוזר מקצועי של רשות המיסים (חוזר 3.2025) בקשר להוראת השעה שנכללה במסגרת החוק על מיסוי הרווחים הלא מחולקים. בהתאם להוראת השעה, ניתן במהלך שנת 2025 לה עביר נכסים מחברות מעט ים ו/או לפרק חברות מעטים בהטבות מס משמעותיות, הכוללות דחיית תשלום המס בגין הרווח שנצבר ואי תשלום מס רכישה. החוזר כולל הבהרות ודגשים ליישום הוראת השעה וכן הוראות בדבר יישומה הטכני.

ביום 27 במארס 2025 עבר בכנסת חוק להשגת יעדי תקציב המדינה לשנת 2025 (להלן: "החוק" או "התיקון"). במסגרת החוק נקבעו תיקונים שונים לרבות בחוקי המס השונים, הכוללים הקלות מס משמעותיות לשינויי מבנה(הקלות ביחסי גודל, ביטול שיעור ההחזקה המינימלי לאחר שינוי מבנה, ביטול מגבלת השלמת הבניה על קרקע ועוד), הרחבת סוגי ההוצאות שאינן מותרות בניכוי וכן תיקונים לחוק מס ערך מוסף, המהווים המשך והרחבה של הטיפול בתופעת החשבוניות הפיקטיביות, לרבות האצת תחולת חשבוניות ישראל והרחבת חובת הדיווח המקוון למע"מ.

לאחרונה פורסמו הוראת ביצוע 2/25 וכן תוספת להוראת ביצוע 28/87 שתיהן בנושא מיסוי מקרקעין. הוראת ביצוע 2/25 מבהירה סוגיות נפוצות ביחס לזכאות להנחה במס רכישה ברכישת קרקע המיועדת לבניית דירת מגורים) מס רכישה של 5% חלף 6%). תוספת להוראת ביצוע 28/87 קובעת הנחיות לפעולה במקרים בהם נדרשות בניכוי הוצאות בנייה והשבחת מקרקעין ללא אסמכתאות תומכות.

מלחמת חרבות ברזל גרמה להשפעה משמעותית על הפעילות העסקית של חברות רבות במשק וכפועל יוצא על הגילוי והמדידה בדוחות הכספיים, הן של ישויות מדווחות והן על ישויות פרטיות. בדוחות הכספיים ליום 30 בספטמבר 2023 השלכות המלחמה הן בגדר אירוע אחרי תאריך הדוח על המצב הכספי ולכן אינן משפיעות על ההכרה והמדידה בדוחות הכספיים (ראה חוזר חשבונאות מיום 16 בנובמבר 2023 בדבר הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים), וזאת למעט בקשר לבחינת הנחת "עסק חי". השפעות המלחמה עשויות לכלול שיבושים בייצור, חוסר זמינות של כוח אדם, קושי בגיוס מימון, ירידה בהכנסות וברווחים ועוד. בהתאם, למלחמה עשויות להיות השפעות חשבונאיות אשר כוללות ירידת ערך נכסים, תנודתיות בשווי ההוגן של מכשירים פיננסים, גידול בהפרשה להפסדי אשראי, הפרשה בגין חוזים מכבידים, הפרה של אמות מידה פיננסיות, קשיי נזילות שינוי תנאי חכירה ועוד.

מלחמת חרבות ברזל גרמה להשפעה משמעותית על הפעילות העסקית של חברות רבות במשק. ישויות ציבוריות, כמו גם פרטיות, נדרשות לתת גילוי, במסגרת הדוחות הכספיים, להשפעות האפשריות של המלחמה על הפעילות העסקית והדוחות הכספיים במסגרת אירועים לאחר תקופת הדיווח. לאחרונה פרסם סגל רשות ניירות ערך דגשים לתאגידים מדווחים בדבר הגילוי הנדרש במסגרת הדוחות הכספיים ודיווחים מיידים. למרות שדגשים אלה של סגל הרשות מופנים לתאגידים מדווחים, ניתן להיעזר בפרסום זה, שמהווה Best Practice , גם לצורך בחינת הגילוי הנאות בחברות פרטיות. כמו כן, בחודש אוקטובר 2023 פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות הנחיה מקצועית 2023/01 בנושא הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים. להלן עיקרי פרסום סגל הרשות.

לאחרונה פורסמה עמדת סגל 13-9 של רשות ניירות ערך (להלן "עמדת הסגל") בדבר אופן מדידת הפסדי אשראי בדוחות הכספיים של חברות אשראי חוץ בנקאי. בהתאם לעמדת הסגל, לאור שינוי בתנאי המאקרו במשק, אין זה סביר לבסס את הפסדי האשראי על ניסיון העבר של הישות ללא ביצוע התאמות משמעותיות. כמו כן, בהתאם לעמדת הסגל, "גלגול חובות" מהווה ראייה לעלייה בסיכון האשראי של החייב אשר אמורה לבוא לידי ביטוי בשיעור ההפרשה להפסדי אשראי. אף כי עמדת סגל זו מתייחסת לענף מסוים (אשראי חוץ בנקאי), לגביו נושא זה הינו משמעותי ביותר, ניתן להקיש ממנה גם ביחס לחישוב הפסדי אשראי בענפים אחרים.

מצ"ב חלק א של מצגת בנושא שינויי מבנה, המרכזת את הטיפול המיסויי בהעברת נכסים (סעיפי 104 לפקודה). שינויי מבנה בהתאם לחלק ה2 לפקודה עשויים לגלם יתרונות עסקים משמעותיים כגון, איחוד פעילויות, פיצול פעילויות, שינוי מבנה משפטי של פעילות ועוד. כמו כן, שינויי מבנה לעיתים מהווים בסיס לתכנוני מס משמעותיים או צמצום "תקלות מס", לרבות לצורך צמצום ההשלכות של חוק הרווחים הכלואים אשר נכנס לתוקף בשנת 2025. המצגת כוללת התייחסות מפורטת לתכלית, לעקרונות ולכללים בהעברת נכסים בפטור ממס (דחיית מס) בהתאם לסעיפי 104 לפקודה, לרבות: סעיף 104א בנושא העברת נכסים מאדם לחברה, סעיף 104ב (א) ו- (ב) העברת נכסים בבעלות משותפת לחברה, סעיף 104ב (ד) העברת נכסים ממספר יחידים לחברה (מיני מיזוג), סעיף 104ב (ו) העברה נכסים בין חברות אחיות, ו- 104ג בנושא הנפה של נכסים.

מצ"ב חלק ב של מצגת מהשתלמות בנושא תיקון 277 לפקודה (להלן: "התיקון") בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק. התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו-שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסוימים. חלק ב של ההשתלמות עוסק במיסוי רווחים כלואים (סימן ג) וכן בהוראת השעה המאפשרת פירוק חברות והעברת נכסים מחברה ליחיד בתשלום מס מופחת.

מצ"ב חלק א של מצגת מהשתלמות בנושא תיקון 277 לפקודה (להלן: "התיקון") בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק. התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו-שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסויימים. המצגת עוסקת במיסוי חברות ארנק (סעיפים 62 ו- 62א לפקודה) לרבות דוגמאות מספריות.