מבזקי מס

בהמשך לחוזר המשרד 1.25 בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק, לאחרונה התפרסם חוזר מקצועי של רשות המיסים (חוזר 3.2025) בקשר להוראת השעה שנכללה במסגרת החוק על מיסוי הרווחים הלא מחולקים. בהתאם להוראת השעה, ניתן במהלך שנת 2025 לה עביר נכסים מחברות מעט ים ו/או לפרק חברות מעטים בהטבות מס משמעותיות, הכוללות דחיית תשלום המס בגין הרווח שנצבר ואי תשלום מס רכישה. החוזר כולל הבהרות ודגשים ליישום הוראת השעה וכן הוראות בדבר יישומה הטכני.

ביום 27 במארס 2025 עבר בכנסת חוק להשגת יעדי תקציב המדינה לשנת 2025 (להלן: "החוק" או "התיקון"). במסגרת החוק נקבעו תיקונים שונים לרבות בחוקי המס השונים, הכוללים הקלות מס משמעותיות לשינויי מבנה(הקלות ביחסי גודל, ביטול שיעור ההחזקה המינימלי לאחר שינוי מבנה, ביטול מגבלת השלמת הבניה על קרקע ועוד), הרחבת סוגי ההוצאות שאינן מותרות בניכוי וכן תיקונים לחוק מס ערך מוסף, המהווים המשך והרחבה של הטיפול בתופעת החשבוניות הפיקטיביות, לרבות האצת תחולת חשבוניות ישראל והרחבת חובת הדיווח המקוון למע"מ.

לאחרונה פורסמו הוראת ביצוע 2/25 וכן תוספת להוראת ביצוע 28/87 שתיהן בנושא מיסוי מקרקעין. הוראת ביצוע 2/25 מבהירה סוגיות נפוצות ביחס לזכאות להנחה במס רכישה ברכישת קרקע המיועדת לבניית דירת מגורים) מס רכישה של 5% חלף 6%). תוספת להוראת ביצוע 28/87 קובעת הנחיות לפעולה במקרים בהם נדרשות בניכוי הוצאות בנייה והשבחת מקרקעין ללא אסמכתאות תומכות.

סעיפים 3(י) וסעיף 3(ט) לפקודה קובעים חיוב במס לגבי הלוואה או אשראי שניתנו בריבית הנמוכה מהריבית שנקבעה בתקנות, כאשר לכל אחד מהסעיפים הנ"ל יש הגדרות שונות לפיהן ניתן להיכנס לתחולתם. לעומתם, סעיף 85 א' מתייחס לעסקה בין לאומית ובכללה הלוואה או אשראי שמתקיימים בה יחסים מיוחדים (כהגדרתם בסעיף האמור) וקובע שהיא צריכה להיות מדווחת בהתאם לתנאי שוק. לאחרונה פורסמו שיעורי הריבית המינימליים לעניין סעיפים אלה לשנת 2025 ונקבע כי שיעור הריבית השנתי המינימלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה הינו 5.02% (לעומת 5.18% לשנת 2024) ולעניין סעיף 3(ט) לפקודה 6.69% (לעומת 6.91% בשנת 2024). שיעורים אלה כוללים מע"מ. לאור שיעור הריבית המינימלי המשמעותי יש לבחון צמצום יתרות בין צדדים קשורים. כמו כן, אנו מפנים את תשומת הלב להוראות סעיף 3ט1 לפקודה בנושא מיסוי משיכות כספים על ידי בעל מניות מהותי בחברה (לחוזר מיסים 229 של המשרד - לחץ כאן). להלן קישור לעיקרי הוראות הפקודה והתקנות בקשר לסעיפים הנ"ל

אתמול אושר תיקון 277 לפקודת מס הכנסה בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק (להלן: "התיקון"). התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד - וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסויימים.

לאחרונה פורסם חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2025 במסגרתו הועלה שיעור מס היסף על הכנסות פאסיביות בשיעור של 2% נוספים (ובסה"כ ל - 5%) וזאת על הכנסות פאסיביות של יחיד בסכום העולה על 721 אלפי ש"ח בשנה.

בהמשך לחוזרי המיסים של המשרד בנושא מודל הקצאת חשבוניות ממוחשבות ("חשבונית ישראל") שנכלל במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2024, החל מיום 1 בינואר 2025 סכום החשבונית המחייבת הנפקת מספר הקצאה הינו 20 אלפי ש"ח (לא כולל מע"מ) (חלף 25 אלפי ש"ח כיום).

כמדי שנה, נדרשים עוסקים לבצע מספר פעולות עד ליום 31.12.2024, ביניהן ספירת מלאי, ספירת קופת העסק ורישום ספידומטר של כלי הרכב שברשות העסק. להלן הנחיות בנושא:

לאחרונה פורסמו תזכירי חוק, אשר צפויים להיות מקודמים במסגרת חוק ההסדרים, בנושאים שונים בתחום המיסים (להלן: "הצעת החוק"). הצעת החוק כוללת שורה של תיקונים משמעותיים בפקודת מס הכנסה, לרבות הרחבה משמעותית בהגדרת חברת ארנק ופעולות נוספות ל"עידוד" וחיוב ישויות לחלוקת דיבידנדים, הטלת מס יסף נוסף בשיעור של 2% על הכנסות ממקורות הוניים ועוד. לתיקונים האפשריים הנ"ל השלכות רחבות על היבטי המס והם עשויים להשפיע משמעותית הן על עסקים והן על פרטיים (ובפרט על חברות החזקה וחברות משלח יד). תכנון מוקדם, במקרים מסוימים, עשוי לצמצם את השלכות המס. יובהר כי צפויים לחול שינויים משמעותיים בנוסח הסופי של החוק. להלן סקירה של עיקרי הצעת החוק בתחום המס.

בחודש פברואר 2024 אושרה העלאת שיעור המע"מ ל- 18% החל מיום 1.1.2025 וזאת בכדי להתמודד עם גירעון המדינה הצפוי בעקבות מלחמת "חרבות ברזל". במקביל הועלה שיעור מס השכר ומס הרווח המוטל על מוסדות כספיים ל- 18%. שיעור המס החדש יחול על כל העסקאות שמועד החיוב לגביהן יחול החל מה- 1.1.25. במקרים בהם העסקה אינו עם עוסק, לעיתים, ניתן להקטין את חבות המס באמצעות תכנון מוקדם.