מצגות המשרד

מצ"ב מצגת בנושא חלופות דיווח וסוגיות יישום בקשר לחוק הרווחים הכלואים וחברות ארנק. המצגת מרכזת את חלופות הדיווח והיישום של סעיף 62א בכל הקשור לחברות ארנק (בהתאם להנחיה של רשות המיסים) וכן באופן הדיווח של דיבידנד בשרשרת חברות לצורך יישום הוראות סימן ג' לפקודת מס הכנסה (רווחים כלואים) וזאת בהתאם לתקנות מס הכנסה שפורסמו בנושא.

מצ"ב קישור לוובינר בנושא תיקון 277 לפקודת מס הכנסה (חוק ההסדרים) בנושא מיסוי רווחים כלואים, חברות ארנק והוצאת נכסים. כידוע, התיקן משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו שלבי של חברות וזאת באמצעות חיוב חלוקת עודפים וחיוב של רווחים עודפים במס שולי (חלף מס חברות). במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראת שעה לשנת 2025, תתאפשר העברת נכסים ופירוק חברות מחברה ליחיד ללא תשלום מס על עליית הערך של נכסי החברה עד למימושם בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבת מס משמעותית לגבי נכסים בהם גלומה עליית ערך משמעותית ובכוונת בעלי המניות להחזיק בנכס בטווח הארוך.

מצ"ב חלק א של מצגת בנושא שינויי מבנה, המרכזת את הטיפול המיסויי בהעברת נכסים (סעיפי 104 לפקודה). שינויי מבנה בהתאם לחלק ה2 לפקודה עשויים לגלם יתרונות עסקים משמעותיים כגון, איחוד פעילויות, פיצול פעילויות, שינוי מבנה משפטי של פעילות ועוד. כמו כן, שינויי מבנה לעיתים מהווים בסיס לתכנוני מס משמעותיים או צמצום "תקלות מס", לרבות לצורך צמצום ההשלכות של חוק הרווחים הכלואים אשר נכנס לתוקף בשנת 2025. המצגת כוללת התייחסות מפורטת לתכלית, לעקרונות ולכללים בהעברת נכסים בפטור ממס (דחיית מס) בהתאם לסעיפי 104 לפקודה, לרבות: סעיף 104א בנושא העברת נכסים מאדם לחברה, סעיף 104ב (א) ו- (ב) העברת נכסים בבעלות משותפת לחברה, סעיף 104ב (ד) העברת נכסים ממספר יחידים לחברה (מיני מיזוג), סעיף 104ב (ו) העברה נכסים בין חברות אחיות, ו- 104ג בנושא הנפה של נכסים.

מצ"ב חלק ב של מצגת מהשתלמות בנושא תיקון 277 לפקודה (להלן: "התיקון") בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק. התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו-שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסוימים. חלק ב של ההשתלמות עוסק במיסוי רווחים כלואים (סימן ג) וכן בהוראת השעה המאפשרת פירוק חברות והעברת נכסים מחברה ליחיד בתשלום מס מופחת.

מצ"ב חלק א של מצגת מהשתלמות בנושא תיקון 277 לפקודה (להלן: "התיקון") בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק. התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו-שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסויימים. המצגת עוסקת במיסוי חברות ארנק (סעיפים 62 ו- 62א לפקודה) לרבות דוגמאות מספריות.

מצ"ב מצגת מהשתלמות מקיפה בנושא כללי קיזוז הפסדים בישראל ובחו"ל לצורכי מס. המצגת כוללת התייחסות מקיפה לקיזוז הפסדים שמקורם בישראל, קיזוז הפסדים שמקורם בחו"ל, קיזוז הפסדי הון וכן קיזוז הפסדים מניירות ערך. כמו כן, במצגת מפורטות עיקרי הוראות חוק האנגלים החדש שתחילתו מיולי 2023.

מצ"ב מצגת בנושא 18IFRS בדבר הצגת דוחות כספיים אשר מחליף את 1IAS בנושא. התקן כולל שינויים משמעותיים בנושא הצגת דוחות כספיים, לרבות: סיכומי משנה חדשים, קביעת 3 קטגוריות לסיווג הוצאות בדוח רווח או הפסד, מתן גילוי בדוחות למדדי נון גאפ, ביטול בחירת הסיווג בדוח תזרים ביחס להכנסות והוצאות מימון, הרחבת הגילוי בבאורים לדוחות הכספיים ועוד.

מצ"ב מצגת בנושא מיסוי משיכה של בעל מניות מהותי או קרובו מחברה בבעלותו. המצגת כוללת התייחסות רחבה להלוואות בין חברתיות, קיזוז יתרות זכות, מועד החיוב במס בגין משיכה, מדרג מקור הכנסה לחיוב, משיכה שהושבה לחברה ומשיכה מחדש, חישוב ההכנסה בהעמדת נכס לשימוש בעל המניות, הטיפול בדוחות הכספיים ועוד.

המצגת כוללת התייחסות רחבה ודוגמאות בנושא כגון: הוצאות אירוח/אורחים מחו"ל, כיבודים, תרומות, מתנות ואירועים, הוצאות ימי עיון וגיבוש, ביגוד לצרכי עבודה, הוצאות סלולרי, נסיעות לחו"ל, הוצאות הוצאות ריבית משכנתא (עבודה מהבית), הוצאות החזקת רכב (לרבות דלק, תיקונים, ביטוחים, רישיון, פחת וכו'), שיחות טלפון ממקום המגורים, תשלומי ארנונה, חשמל, מים, ועד, אינטרנט ועוד'.

מצ"ב מצגת המרכזת את המענקים לעסקים בעקבות מלחמת חומות ברזל. המצגת כוללת התייחסות רחבה לסוגי הפיצוי השונים ולאזורים השונים בארץ, לרבות: פיצוי בגין נזק ישיר, פיצוי בגין נזק עקיף ליישובי ספר, פיצוי בגין נזקף עקיף לאזור המיוחד (עד 40 קילומטר מרצועת עזה) וכן פיצוי בגין נזק עקיף ליתר האזורים בארץ. במצגת התייחסות רחבה גם לעסקים חדשים, עסקים המדווחים על בסיס מזומן, קבלני ביצוע, שילוב מסלולים, יהלומנים ועוד.