חוזר מיסים 11.12 - דיווח על בסיס מצטבר למס הכנסה משנת 2012
חוזר מיסים 11.12
דיווח על בסיס מצטבר למס הכנסה משנת 2012
9 באוקטובר 2012
לקוחות וידידים יקרים,
לאחרונה פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע מס' 8/2012, המשנה עמדה קודמת, שמשמעותה הפרקטית הינה, ככלל, כי לא יהיה ניתן לדווח על בסיס מזומן לצורכי מס הכנסה. לדעתנו, ספק אם הוראת הביצוע תואמת את הפסיקה בנושא.
בפקודת מס הכנסה והתקנות על פיה ככלל לא נקבע מועד הדיווח על הכנסה לצורכי מס האם במועד התקבול או במועד הזכאות (המכירה). חריג לעיקרון הנ"ל הינו, לדוגמה, סעיפים 8ב ו- 8ג לפקודה אשר קובעים כי הכנסות שכירות והפרשי שכר ידווח על בסיס מזומן (במועד התקבול).
בשל העדר הוראה ספציפית בחוק, נדון הנושא במספר פסקי דין ופרסומים של רשות המיסים, כך לדוגמה, בפס"ד קבוצת השומרים (ע"א 494/87) שנדון בבית המשפט העליון, נקבע כי אין לשלול את הדיווח על בסיס מזומן אך ורק משום ששיטה זו יוצרת לעיתים דחיית הכנסה, ובלבד שדחיית ההכנסה היא פועל יוצא של אופי פעילותו העסקית של העסק ולא ממניפולציות. כמו כן נקבע, כי נישום רשאי לדווח על בסיס מזומן כאשר המלאי בעסק אינו מהותי.
בהתאם, קבעה נציבות מס הכנסה בהודעה מחודש מרץ 2005, כי חברות שירותים (אשר אין להן מלאי עסקי) רשאיות לדווח למס הכנסה על בסיס מזומן (גם אם הדוחות הכספיים ערוכים על בסיס מצטבר).
בחודש יולי 2012 פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע 8/2012 ("הוראת הביצוע") המשנה עמדה זו ואת הפרקטיקה הנוהגת, ולפיה, כאשר על פי כללי חשבונאות מקובלים הדוחות הכספיים של החברה ערוכים על בסיס מצטבר, לא ניתן יהיה לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה לצרכי מס לבסיס מזומן, אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנסה מסוימת בדיני המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד.
יצוין, כי לגבי דוחות המס עד וכולל שנת המס 2011, נקבע בהוראת הביצוע כי תמשיך לחול המדיניות שהייתה נהוגה בשנים האחרונות, על פיה ניתן להמשיך ולדווח לצרכי מס על בסיס מזומן גם אם הדוחות הכספיים ערוכים על בסיס מצטבר, ובלבד שהחברה עוסקת במתן שירותים ואין לה מלאי עסקי משמעותי.
המשמעות המעשית של הוראה זו הינה, לכאורה, כי למעשה לא יהיה ניתן לדווח על בסיס מזומן לצורכי מס, גם אם הנישום עוסק במתן שירותים ואינו מחזיק מלאי משמעותי, הואיל ובהתאם לכללי החשבונאות שיטת הדיווח המקובלת הינה בסיס מצטבר בלבד (ראה לדוגמה, מסגרת מושגית ותקן חשבונאות מס' 25 בדבר הכנסה).
להוראת הביצוע עשויה להיות השפעה משמעותית על החבות במס.
לדעתנו, ספק רב אם הוראת הביצוע תואמת את הפסיקה בנושא וניתן לקבל גם פרשנויות אחרות.
אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
קנובל בלצר סוראיה ושות'
רואי חשבון
קנובל בלצר סוראיה ושות' | מוזס 13 תל אביב | טלפון: 03-6007822 | פקס: 03-9413946 | אימייל: info@soraya.co.il
