חוזר מיסים 08.12 - היערכות לקראת העלאת שיעור המע"מ
חוזר מיסים 08.12
היערכות לקראת העלאת שיעור המע"מ
19באוגוסט 2012
לקוחות וידידים יקרים,
לאחרונה פורסם צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון מס' 2), התשע"ב 2012 (להלן: "התיקון") לפיו יועלה שיעור המע"מ (להלן: "המס") מ- 16% ל- 17% החל מיום 1 בספטמבר 2012. שיעור המע"מ החדש יחול על עסקאות שמועד החיוב שלהן ביום 1 בספטמבר 2012 ואילך. יודגש כי שיעור המס אינו נגזר ממועד הוצאת החשבונית, אלא ממועד החיוב במס הקבוע בחוק.
בחוזר זה נסקור בקצרה את מועד החיוב במס, בהתייחס לסוגים שונים של עסקאות. בד בבד, נבחן את האפשרות לתכנון העסקאות כך שהן תתחייבנה במס מופחת (16%).
יש לציין כי לשיעור המס השפעה רק כאשר הלקוח הינו הצרכן הסופי. בהתאם, לתכנון מועד החיוב במס משמעות רק במקרים כאמור.
להלן פירוט שיעורי המע"מ, החל מיום 1.7.09:
|
תאריך
|
שיעור המע"מ
|
|
1.7.09
|
16.5%
|
|
1.1.10
|
16%
|
|
1.9.12 ואילך
|
17%
|
א. מכר טובין
במכר של טובין מועד החיוב במס, ככלל, הינו עם הספקת המוצר ללקוח (בסיס מצטבר), זאת ללא תלות באופן התשלום. כפועל יוצא, מומלץ להקדים את מועד הספקת המוצרים טרם העלאת שיעור המס (1 בספטמבר 2012), זאת אף אם תמורת העסקה טרם שולמה.
יושם לב כי בהתאם לתיקון 42 לחוק מס ערך מוסף (הוראה שעה עד אפריל 2013), בעסקאות מכר נכסים של עוסק שחל עליו סעיף 2(ד) לתוספת א' להוראות ניהול ספרים, לאמור יצרן שבעסקו פחות משישה מועסקים ומחזורו עולה על 1,950 אלפי ש"ח, יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ולא במועד האספקה.
ב. מתן שירותים
בעסקאות של מתן שירותים מועד החיוב במס תלוי, בין היתר, בסוג השירות. ככלל, ניתן לומר שכיום מועד החיוב במס בעסקאות של מתן שירותים הינו בסיס מזומן.
להלן עיקרי מועד החיוב לפי סוג השירות:
1. בעלי מקצועות חופשיים, השכרת נכסים, עסקאות אשראי ונותני שירותים אחרים בתוספת י"א
שירותים שניתנים על ידי בעלי מקצועות חופשיים (כגון: עו"ד, רו"ח, רופאים, שמאי מקרקעין וכדומה), עסקאות של מתן אשראי (ראה גם סעיף ה' להלן), עסקאות השכרת נכסים, חייבים במס על בסיס מזומן. קרי, מועד החיוב במס הינו עם קבלת התמורה, ללא תלות בהתקדמות מתן השירות. כפועל יוצא, מקדמה אשר שולמה, בגין עסקאות כאמור, לפני המועד הקובע חייבת במס בשיעור של 16%, ואילו כל תקבול שהתקבל למן המועד הקובע חייב במס בשיעור של 17%.
כמו כן, בהתאם לתקנות מס ערך מוסף (הוראת שעה), התשס"ט-2008, נותני שירותים אחרים, שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול פנקסים ואשר מחזור העסקאות שלהם (כולל מע"מ) אינו עולה על 15 מיליון ש"ח בשנה, ללא הגבלה במספר המועסקים, חייבים במע"מ על בסיס מזומן.
נותני השירותים שבתחולת תוספת י"א הינם נותני שירותים אשר לא נכללו בתוספת אחרת להוראות ניהול פנקסים, כגון, בעלי אולמות שמחות, מסעדות, בתי מלון, פנסיון, נותני שירותי שיפוצים ותיקונים במבנים, בתי קולנוע, חברות הובלה, שמירה וניקיון ועוד.
בשירותים כאמור, מומלץ להקדים את מועד קבלת התמורה טרם המועד הקובע, ובכך להפחית את נטל המס ב- 1%.
2. אחרים
שירותים אחרים שאינם נכללים בסעיף 1 לעיל, חייבים במס לפי בסיס מצטבר. דהיינו, החיוב במס הוא עם מתן השירות. כפועל יוצא, שירותים אשר ניתנו לפני המועד הקובע חייבים במס בשיעור של 16%, ואילו שירותים שיינתנו ביום הקובע ואילך חייבים במס בשיעור של 17%.
שירותים, אשר אינם כלולים בסעיף 1 לעיל, בהם פועלים הצדדים על בסיס התחשבנות תקופתית, כגון, חודשית, חייבים במס בהתאם לשיעור המס החל בחודש מתן השירות, לפיכך:
(א) שירותים המתייחסים לחודש אוגוסט 2012 - יחויבו במע"מ בשיעור 16%, אף אם החשבונית הוצאה בחודש ספטמבר 2012.
(ב) שירותים המתייחסים לחודש ספטמבר 2012 - יחויבו במע"מ בשיעור 17%.
בשירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו, מועד החיוב במס הינו בגמר מתן השירות או בעת קבלת התקבולים, כמוקדם (בסיס מעורב). כפועל יוצא, בעסקאות כאמור, ניתן להקטין את החבות במס על ידי הקדמת התשלום למן המועד הקובע (במידה וטרם הושלם מתן השירות).
ג. מכירת מקרקעין
במכירת מקרקעין, מועד החיוב במס הינו במועד מסירת החזקה במקרקעין לרוכש, במועד רישום המקרקעין על שם הרוכש בטאבו, או במועד תשלום התמורה, לפי המוקדם שביניהם.
ד. עבודות בניה
עבודות בניה בחוק מע"מ כוללות את כל סוגי העבודות במקרקעין, כגון: בניה, חפירה, הריסה, ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים, הכשרת קרקע וכדומה.
בעסקאות אלו מועד החיוב במס הוא עם השלמת העבודה, עם העמדת המקרקעין שבהם בוצעו עבודות הבניה לרשותו של המזמין, או במועד קבלת התמורה, כמוקדם.
יוצא איפוא, כי בעסקאות אלו יחול מס בשיעור של 16% אם עבודות הבניה יסתיימו עד כולל 31 באוגוסט 2012, בין אם העבודה נמסרה ובין אם לאו, וכך יהיה גם לגבי כל התשלומים שישולמו עד למועד הקובע. מאידך, בעבודות שיסתיימו לאחר המועד הקובע יחול מס שיעור של 17% רק לגבי יתרת התשלומים שישולמו במועד הקובע או אחריו.
ה. אשראי לעובדים ובעלי שליטה
בעסקת שירות אשר לא נקבע לה מחיר, שתמורתה אינה בכסף או המושפעת מקיומם של יחסים מיוחדים, מועד החיוב במס הינו בסיס מצטבר.
בהתאם להוראת פרשנות של מע"מ באשראי לעובדים ולבעלי שליטה המחיר יקבע בהתאם לאמור בתקנות מס הכנסה.
ו. מס שכר ומס רווח
טרם פורסם תיקון ביחס לשיעור מס השכר ומס הרווח, אשר חלים על מלכ"רים (כיום, מס שכר בשיעור של 7.5%) ומוסדות הכספיים (כיום, מס שכר ומס רווח בשיעור של 16%).
ז. הודעת זיכוי
שיעור המס בהודעת זיכוי יהא בהתאם לשיעור המס בחשבונית בגינה הוצאה ההודעה, זאת אף אם הודעת הזיכוי הוצאה לאחר 31 באוגוסט 2012.
ח. הוצאת חשבונית
עוסק נדרש להוציא חשבונית עסקה בגין כל עסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה.
על פי סעיף 46 לחוק מע"מ, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס.
כאמור, המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.
לפי הוראות סעיף 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לרשום אותם, כל סוג בנפרד. עם זאת, מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבונית מס על השיעור הישן ובנפרד על השיעור החדש.
ט. טבלה מרכזת
להלן ריכוז מועדי החיוב במס, לפי סוג העסקה:
|
בסיס חיוב
|
סוג עסקה
|
|
|
מצטבר
|
אחרים
|
מכר טובין
|
|
מזומן
|
יצרן שבעסקו פחות מ- 6 מועסקים ומחזורו עולה על 1,950 אלפי ש"ח
|
|
|
מזומן
|
מקצועות חופשיים, נותני שירותים אחרים בתחולת תוספת י"א עם מחזור עד 15 מיליון ש"ח בשנה, ועסקאות אשראי
|
מתן שירותים
|
|
מצטבר או מעורב
|
אחרים
|
|
|
מעורב
|
מכר מקרקעין
|
|
|
מזומן
|
השכרת נכסים
|
|
|
מצטבר
|
אשראי לבעלי שליטה ועובדים (*)
|
|
|
|
(*) כשהמחיר מושפע מיחסים מיוחדים.
|
|
הערות ודגשים:
-
המועד הקובע לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס הקבוע בחוק, ולא מועד הוצאת החשבונית בפועל.
-
בעסקאות שירות המושפעות מיחסים מיוחדים מועד החיוב במס הינו מצטבר.
-
במקרים בהם לא ניתן לקזז תשומות בגין רכישת נכסים או קבלת שירותים, מומלץ להקדים את רכישות הנכסים (בתנאי שהטובין יתקבלו בפועל לפני היום הקובע) או קבלת השירותים טרם העלאת שיעור המס.
-
ראה גם חוזר המשרד 5.12 בדבר "תיקון 42 לחוק מע"מ".
אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
קנובל בלצר סוראיה ושות'
רואי חשבון
קנובל בלצר סוראיה ושות' | מוזס 13 תל אביב | טלפון: 03-6007822 | פקס: 03-9413946 | אימייל: info@soraya.co.il
