חוזר מיסים 05.12 - תיקון 42 לחוק מע"מ
חוזר מיסים 05.12
תיקון 42 לחוק מע"מ
30 באפריל 2012
לקוחות וידידים יקרים,
לאחרונה פורסם תיקון לחוק מס ערך מוסף הכולל הקלות משמעותיות לעסקים קטנים, לרבות: מעבר לדיווח על בסיס מזומן של יצרנים "קטנים" ואיסור על קונה לדרוש חשבונית מס על בסיס מצטבר כאשר מועד החיוב במס הינו עם קבלת התמורה (בסיס מזומן).
לאחרונה פורסם תיקון מס' 42 לחוק מס ערך מוסף (להלן: "התיקון"), במסגרתו בוצעו מספר תיקונים לחוק מע"מ, שעיקרם, כדלהלן:
א. מעבר לדיווח על בסיס מזומן של יצרנים קטנים
במסגרת התיקון הורחבו, במסגרת הוראת שעה לשנת 2012, סוגי העסקאות בהן יחול החיוב במע"מ על בסיס מזומן (הוצאת חשבונית מס עד 14 יום ממועד התקבול) גם לעסקאות מכר נכסים של עוסק שחל עליו סעיף 2(ד) לתוספת א' להוראות ניהול ספרים. דהיינו, על יצרנים בעלי מחזור של עד 1,950 אלפי ש"ח בשנה אשר בעסקם לא יותר מ- 6 מועסקים.
התיקון הנ"ל משלים את תיקון מס' 41 לחוק מע"מ במסגרתו נקבע כי מועד החיוב במע"מ בעסקאות מתן שירותים יהא, למעט חריגים, על בסיס מזומן. יצוין כי נותני שירותים שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים ואשר מחזור עסקאותיהם עולה על 15 מיליון ש"ח לשנה, חייבים במס עם נתינת השירות (על בסיס מצטבר). להרחבה ראה חוזר מיסים 10.11 באתר המשרד.
נותני השירותים שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים הינם נותני שירותים אשר לא נכללו בתוספת אחרת להוראות ניהול פנקסים, כגון, בעלי אולמות שמחות, מסעדות, בתי מלון, פנסיון, נותני שירותי שיפוצים ותיקונים במבנים, בתי קולנוע, חברות הובלה, שמירה וניקיון ועוד.
ב. איסור על דרישת חשבונית מס טרם מועד החיוב
חוק מע"מ כידוע מעניק הקלה לעסקאות מסוימות בכך שמועד החיוב הינו עם קבלת התמורה. בפרקטיקה, השתרש נוהג, בעיקר של גופים גדולים, לדרוש חשבונית מס טרם התשלום כתנאי לביצוע תשלום. נוהג זה, למעשה, ביטל את ההקלה שניתנה בחוק.
לאור האמור לעיל, במסגרת התיקון, נקבע במפורש כי חל איסור מקונה לדרוש חשבונית מס טרם תשלום התמורה אם מועד החיוב במס הינו בסיס מזומן.
ג. מועד הוצאת חשבונית מס
טרם התיקון, מועד הוצאת החשבונית היה 14 יום ממועד החיוב במס, לגבי עסקאות שמועד החיוב במס שלהם הוא על בסיס מצטבר ו- 7 ימים לגבי עסקאות שמועד החיוב במס שלהם הוא על בסיס מזומן.
במסגרת התיקון נקבע כי מועד הוצאת החשבונית יהא 14 יום ממועד החיוב במס, גם לגבי עסקאות החייבות במס על בסיס מזומן.
ד. הארכת המועד לניכוי מס תשומות
עוסק רשאי לנכות מס תשומות תוך שישה חודשים מיום הוצאת החשבונית (סעיף 38 לחוק). במסגרת התיקון, תוקן סעיף 116 לחוק בדבר דחיית מועדים ונקבע כי מנהל מע"מ רשאי להאריך את המועד האמור לניכוי מס תשומות, לפי שיקול דעתו, עד 5 שנים מהמועד האמור. לאור התיקון, למעשה, לא נדרשת הוכחת אי רשלנות של העוסק לצורך הארכת המועד לניכוי מס תשומות.
ה. החמרת סנקציות בגין העלמות מס
במטרה להילחם בהעלמות מס, במסגרת התיקון נקבע, בסעיף 95(א)(א1) לחוק מע"מ, כי המנהל יהא רשאי להטיל קנס בשיעור 30% מסך התשומות שלא ניכה העוסק, ושהיה זכאי לנכותם, ושהובאו בחשבון בשומה. תיקון זה, למעשה, משלים את סעיף 95(א) לחוק.
אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
קנובל בלצר סוראיה ושות'
רואי חשבון
קנובל בלצר סוראיה ושות' | מוזס 13 תל אביב | טלפון: 03-6007822 | פקס: 03-9413946 | אימייל: info@soraya.co.il
