חוזר מיסים 2.25 הלוואות לצדדים קשורים ריבית מינימלית לפי סעיף - 3(י) וסעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה

הלוואות לצדדים קשורים ריבית מינימלית לפי סעיף - 3(י) וסעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה

חוזר מיסים 2.25

סעיפים 3(י) וסעיף 3(ט) לפקודה קובעים חיוב במס לגבי הלוואה או אשראי שניתנו בריבית הנמוכה מהריבית שנקבעה בתקנות, כאשר לכל אחד מהסעיפים הנ"ל יש הגדרות שונות לפיהן ניתן להיכנס לתחולתם. לעומתם, סעיף 85 א' מתייחס לעסקה בין לאומית ובכללה הלוואה או אשראי שמתקיימים בה יחסים מיוחדים (כהגדרתם בסעיף האמור) וקובע שהיא צריכה להיות מדווחת בהתאם לתנאי שוק.
לאחרונה פורסמו שיעורי הריבית המינימליים לעניין סעיפים אלה לשנת 2025 ונקבע כי שיעור הריבית השנתי המינימלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה הינו 5.02% (לעומת 5.18% לשנת 2024) ולעניין סעיף 3(ט) לפקודה 6.69% (לעומת 6.91% בשנת 2024). שיעורים אלה כוללים מע"מ.

לאור שיעור הריבית המינימלי המשמעותי יש לבחון צמצום יתרות בין צדדים קשורים. כמו כן, אנו מפנים את תשומת הלב להוראות סעיף 3ט1 לפקודה בנושא מיסוי משיכות כספים על ידי בעל מניות מהותי בחברה (לחוזר מיסים 9.22 של המשרד - לחץ כאן).

לקישור לעיקרי הוראות הפקודה והתקנות בקשר לסעיפים הנ"ל לחץ כאן

בכבוד רב, 

קנובל בלצר סוראיה ושות'    

רואי חשבון