חוזר מיסים 9.17- מס מופחת על דיבידנד לבעל מניות מהותי ופילוג רווחים (תזכורת)

 חוזר מיסים 9.17

מס מופחת על דיבידנד לבעל מניות מהותי ופילוג רווחים (תזכורת)

להזכירכם, עד ליום 30 בספטמבר 2017 ניתן לחלק דיבידנד לבעל מניות מהותי במס מופחת בשיעור של 25% (חלף 30% וללא מס יסף). אנו ממליצים לבעלי מניות מהותיים שהם יחידים (לרבות חברות שקופות) לבחון הקדמה של חלוקה לתקופת ההטבה, לרבות לצורך החזר משיכות בעלים. כמו כן, למנהל רשות המיסים סמכות להורות על חלוקת רווחים לא מחולקים של חברת מעטים, בכפוף לתנאים מסוימים והתניית חובת היוועצות בוועדה. נראה כי בכוונת רשות המיסים לאכוף סמכות זו ונדרשת היערכות מוקדמת בנושא.

בהמשך לחוזר מיסים 1.17 בדבר דיבידנד מוטב וחוזר מיסים 5.17 בדבר חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2017 ו- 2018, להלן תזכורת בדבר עיקרי הוראות החוק בנושאים לעיל:

1. דיבידנד מוטב

חלוקה של דיבידנד מוטב כפופה לתנאים הבאים:

א.      מקור הדיבידנד ברווחים צבורים נכון ליום 31 בדצמבר 2016

         בהתאם לעמדת רשות המיסים הרווחים הצבורים לא יכללו רווחי שערוך או הפחתת הון.

ב.      החברה שילמה את הדיבידנד בתקופת ההטבה (עד ליום 30.9.17)

        בהתאם לעמדת רשות המיסים יראו את הדיבידנד כמשולם גם אם הוא קוזז ממשיכה של בעל  השליטה שמקורה לאחר         1.1.2013. במידה ומקור המשיכה לפני 1.1.2013, בהתאם לעמדת רשות המיסים, ישקול פקיד השומה את הזכות               למס מוטב.

ג.       ממוצע הכנסות

         בכדי למנוע מצב בו הדיבידנד המוטב ישמש תחליף להכנסות אחרות  של בעלי המניות, נקבע כי הזכאות למס                    המוטב כפופה לכך שסכום ההכנסות שיקבל בעל המניות המהותי מהחברה המחלקת בכל אחת מהשנים 2017 עד              2019, למעט הכנסות מדיבידנד, לא יפחת ממוצע ההכנסות שקיבל  בשנים 2015 ו- 2016 מהחברה המחלקת.

יצוין כי בהוראת השעה נקבע כי לא יהיה ניתן לקזז הפסדי הון כנגד הדיבידנד המוטב.

בהתאם לחוזר מס הכנסה בנושא הוראת השעה, להלן הנחיות למימוש ההטבה:

• בעל מניות מהותי המבקש כי ניכוי המס מהדיבידנד המוטב יהא 25%, יצהיר כלפי החברה המחלקת, בטופס 805/א כי הוא עומד בתנאי הזכאות ויצרף לטופס ההצהרה אישור כי הוא בעל תיק פעיל במס הכנסה.

• חברה המחלקת דיבידנד תצרף לטופסי הדיווח 804 וטופס 804/א את טופס 805/א ותציין בטפסים כאמור כי הדיבידנד חולק בהתאם להוראת השעה.

2. פילוג רווחים (דיבידנד כפוי)

במסגרת חוק התוכנית הכלכלית לשנים 2017 ו- 2018 (תיקוני חקיקה), התשע"ו-2016 (להלן: "חוק התוכנית הכלכלית" או "התיקון") ניתנה סמכות לפקיד השומה, במסגרת סעיף 77 לפקודת מס הכנסה, לראות ברווחי חברת מעטים כאילו חולקו לצורכי מס וזאת בכפוף לתנאים מסוימים המפורטים בסעיף (להרחבה ראה חוזר מיסים 5.17), לרבות היוועצות עם וועדה.

סמכות פקיד השומה חלה, ככלל, על חברת מעטים אשר לא חילקה דיבידנד של לפחות 50% מרווחיה בשנת מס פלונית עד תום 5 שנים לאחר שנת המס ובתנאי שרווחיה הצבורים עולים על 5 מיליון ש"ח.

לעניין זה, יצוין כי נקבעו חברי הועדה לעיל ולמיטב ידיעתנו רשות המסים מתכוונת לאכוף חקיקה זו. היערכות מוקדמת בנושא עשויה לצמצמם את חשיפת חברה לדיבידנד רעיוני באופן משמעותי.

אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

קנובל בלצר סוראיה ושות'

רואי חשבון

חוזר זה נועד למסירת מידע כללי בלבד. אין לראות בחומר המתפרסם בחוזר זה משום ייעוץ או חוות דעת כלשהיא. לפני נקיטת צעדים כלשהם אנו ממליצים על קבלת ייעוץ מקצועי.