מס מופחת על דיבידנד לבעל מניות מהותי (הוראת שעה עד ליום 30.9.2017)

חוזר מיסים 1.17

מס מופחת על דיבידנד לבעל מניות מהותי

(הוראת שעה עד ליום 30.9.2017)

בחודש דצמבר 2016 אושר בכנסת חוק ההתייעלות הכלכלית במסגרתו נכללה הוראת שעה הקובעת לתקופה קצובה, שמיום 1 בינואר 2017 ועד 30 בספטמבר 2017, מס מופחת בשיעור של 25% על דיבידנד לבעל מניות מהותי (חלף 30%). כמו כן, נקבע בהוראת השעה כי הדיבידנד המוטב לא ימוסה במס יסף ששיעורו כיום 3%.

לאור האמור לעיל, אנו ממליצים לבעלי מניות מהותיים שהם יחידים (לרבות חברות שקופות) לבחון הקדמה של חלוקה לתקופת ההטבה, לרבות לצורך החזר משיכות בעלים.

יצוין כי חוק ההתייעלות הכלכלית כולל שינויים נוספים, משמעותיים ביותר, בדיני המס אשר ידונו בהרחבה בחוזר נפרד.

ביום 22 בדצמבר 2016, אושר בכנסת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו- 2018), התשע"ז - 2016 (להלן - "חוק ההתייעלות הכלכלית"). במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית נכללה הוראת שעה הקובעת לתקופה קצובה, שמיום 1 בינואר 2017 ועד 30 בספטמבר 2017 (להלן: "תקופת ההטבה") מס מופחת בשיעור של 25% על דיבידנד לבעל מניות מהותי (חלף 30%). כמו כן, נקבע בהוראת השעה כי הדיבידנד המוטב לא ימוסה במס יסף ששיעורו כיום 3% והמוטל על הכנסה חייבת שמעל 640 אלפי ש"ח.

ביום 2 בינואר 2017 פרסמה רשות המיסים חוזר מקצועי בנושא. לצפייה בחוזר לחץ כאן. 

הדיבידנד המוטב כפוף לתנאים מסוימים שעיקרם כדלהלן:

1. מקור הדיבידנד ברווחים צבורים נכון ליום 31 בדצמבר 2016.
   בהתאם לעמדת רשות המיסים הרווחים הצבורים לא יכללו רווחי שערוך או הפחתת הון.
   
   
2. החברה שילמה את הדיבידנד בתקופת ההטבה
   בהתאם לעמדת רשות המיסים יראו את הדיבידנד כמשולם גם אם הוא קוזז ממשיכה של בעל השליטה שמקורה לאחר 1.1.2013. במידה ומקור המשיכה לפני 1.1.2013, בהתאם לעמדת רשות המיסים, ישקול פקיד השומה את הזכות למס מוטב.
   
   
3. ממוצע הכנסות
   בכדי למנוע מצב בו הדיבידנד המוטב ישמש תחליף להכנסות אחרות  של בעלי המניות, נקבע כי הזכאות למס המוטב כפופה לכך שסכום ההכנסות שיקבל בעל המניות המהותי מהחברה המחלקת בכל אחת מהשנים 2017 עד 2019, למעט הכנסות מדיבידנד, לא יפחת ממוצע ההכנסות שקיבל בשנים 2015 ו- 2016 מהחברה המחלקת.

יצוין כי בהוראת השעה נקבע כי לא יהיה ניתן לקזז הפסדי הון כנגד הדיבידנד המוטב.

להרחבה, להצהרות ולטפסיי החלוקה הנדרשים ראה חוזר רשות המיסים בנושא. לצפייה בחוזר מס הכנסה לחץ כאן

אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

קנובל בלצר סוראיה ושות'

רואי חשבון

חוזר זה נועד למסירת מידע כללי בלבד. אין לראות בחומר המתפרסם בחוזר זה משום ייעוץ או חוות דעת כלשהיא. לפני נקיטת צעדים כלשהם אנו ממליצים על קבלת ייעוץ מקצועי.