חוזר מיסים 14.08 - דיווח חצי שנתי על רווחים בשוק ההון

במסגרת רפורמת המס השלישית (תיקון מס' 147 לפקודה) נקבעה חובת דיווח ותשלום מקדמה חצי שנתית בגין רווחי הון מניירות ערך נסחרים (לרבות ניירות ערך זרים), במקרים בהם: (א) לא נוכה מלוא המס במקור מרווח ההון, ו- (ב) הנישום חייב בהגשת דוח שנתי (ראה סעיף 91(2ג)(ב) לפקודה). כגון, כאשר המשקיע פועל באמצעות תאגיד זר.

 

חובת הדיווח ותשלום המקדמה נקבעה לפעמיים בשנה (בנוסף לדוח השנתי), ליום 31 בינואר ו- 31 ביולי, בגין עסקאות שבוצעו במחצית השנה שקדמה למועד דיווח. דהיינו, לדוגמה, בדוח ליום 31 ביולי 2008 יש לדווח על עסקאות שבוצעו מיום 1 בינואר 2008 ועד ליום 30 ביוני 2008.

 

בהתאם להנחיות רשות המסים מחודש יולי 2006, הדיווח ייעשה באמצעות הודעה לפקיד השומה (מחלקת הגבייה) ויתייחס רק לניירות ערך מהם לא נוכה מלוא המס במקור. בהודעה יפורטו הנתונים להלן: (א) סך התמורות מכל המכירות שבוצעו בתקופה (מספר אחד מסכם), (ב) סך כל הרווחים מניירות ערך שנמכרו בתקופה, (ג) סך כל ההפסדים מניירות ערך שנמכרו בתקופה, (ד) סך הרווח או ההפסד נטו (ממוין לפי שיעורי המס הרלוונטיים).

 

הרווח יחושב בהתאם לכללים הרגילים.

 

בהתאם לעמדת רשות המיסים, במסגרת הדיווח וחישוב המקדמה ניתן לקזז הפסדי הון שטרם קוזזו מרווחים עד תום תקופת הדיווח אליה מתייחסת ההודעה. אולם, לא ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך שנוצרו (באותה תקופה) בחשבון ניירות ערך אחר שבו מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים מרווחים לצורכי ניכוי מס במקור, אלא אם ניתן אישור פקיד השומה לכך. לדוגמה, בהתאם לעמדת רשות המיסים, כאמור, משקיע לו רווחים בחשבון בתאגיד זר והפסדים מניירות ערך בחשבון בתאגיד בנקאי בישראל (בו מנוכה מס במקור), אשר טרם קוזזו, אינו רשאי לקזז את ההפסדים במסגרת הדיווח החצי שנתי (למעט באישור פקיד השומה).

 

לדעתנו, עמדה זו של רשות המיסים אינה נאותה ובכפוף לתנאים מסוימים זכאי הנישום, במסגרת הדיווח החצי שנתי, לקזז הפסדים בין חשבונות בנק שונים (לרבות חשבונות בהם מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים).