חוזר מיסים 12.08 - חלוקה לינארית של שבח מקרקעין ורווח הון לתקופות המיסוי השונות

23/06/2008

חוזר מיסים 12.08
חלוקה לינארית של שבח מקרקעין
ורווח הון לתקופות המיסוי השונות

24 ביוני 2008

לקוחות וידידים יקרים,

לאחרונה פורסם פסק הדין של בית המשפט העליון, בנושא אלברט פוליטי, לפיו שבח מקרקעין יחולק לתקופות המיסוי השונות על בסיס לינארי (בהתאם ללשון החוק) ולא על בסיס כלכלי. להחלטה זו השלכה גם לעניין אופן חלוקת רווחי הון לתקופות המיסוי השונות (למעט רווחי הון מניירות ערך סחירים).

פסק הדין הפך את החלטת ועדת הערר בנושא.

א. רקע

במסגרת הרפורמות במס הכנסה (תיקון מס' 132 ו- 147 לפקודה) ותיקון 50 לחוק מיסוי מקרקעין הופחתו שיעורי המס החלים על רווחי הון ושבח מקרקעין, ממס שולי (עד 47% נכון לשנת 2008) או מס חברות לשיעור מס מקסימאלי של 20% או 25%.

ההפחתה בשיעור המס אינה רטרואקטיבית. לגבי רווחי הון, שיעור המס המופחת חל מיום 1 בינואר 2003, ולגבי שבח מקרקעין - 7 בנובמבר 2001 (להלן ביחד: "יום התחילה").

לגבי נכסים שנרכשו לפני יום התחילה, נדרש לחלק את הרווח (או השבח) לתקופות השונות. הרווח שנצבר עד מועד התחילה יחויב במס בהתאם לשיעורי המס הרגילים ואילו הרווח שנצבר ממועד זה ואילך יחויב במס בהתאם לשיעור המס המופחת (20% או 25%).

בשם הפשטות והנוחות המנהלית נקבע כי תבוצע חלוקה לינארית של הרווח. בהתאם לשיטה זו אם, לדוגמה, נכס נרכש שנתיים לפני יום התחילה ונמכר שלוש שנים לאחר יום התחילה, הרווח (או השבח) יחולק ויחויב במס כדלהלן: 2/5 חייב במס בהתאם לשיעורי המס הרגילים ואילו היתרה (3/5) חייבת במס בהתאם לשיעור המס המופחת. יצוין כי האמור אינו מתייחס למיסוי רווחי הון מניירות ערך סחירים (ישראליים וזרים).

להרחבה בנושא ראה גם חוברות המשרד: "מדריך המס 2007-2008" ו"רפורמת המס השלישית".

שיטה זו ביסודה אינה כלכלית ולוקה בחוסר צדק, הואיל ואין בה התייחסות למועד צמיחת השבח בפועל.

ב. פסק דין אלברט פוליטי והחלטת בית המשפט העליון

ביום 14 בספטמבר 2006 התפרסם פסק דין של ועדת ערר בעניין אלברט פוליטי (ו"ע 5002/05), על פיו, החזקה שנקבעה בחוק מיסוי מקרקעין בדבר חלוקה לינארית של השבח לתקופות המיסוי השונות, הינה חזקה הניתנת לסתירה (דהיינו, אינה חזקה חלוטה). לאמור, מקום שבו ניתן לחלק את השבח לתקופות המיסוי השונות על בסיס כלכלי (במקרה הנדון לפני ואחרי 7 בנובמבר 2001) אין להשתמש בנוסחה שנקבעה בחוק.

במקרה הנדון, לא הייתה מחלוקת כי השבח התהווה לאחר יום התחילה (למרות שהמקרקעין נרכשו טרם מועד זה), ולכן נפסק שאין להשתמש בנוסחה שנקבעה בחוק, וכל השבח (הריאלי) יחויב במס בשיעור של 25%.

על החלטת ועדת הערר הוגש ערעור לבית המשפט העליון. בחודש מאי 2008 פורסם פסק דין של בית המשפט העליון אשר הפך את החלטת ועדת הערר. בפסק הדין נקבע כי אין לסטות משיטת החישוב הלינארית שנקבעה על ידי המחוקק, באשר תכליתה של שיטה זו הינה יציבות, וודאות ופשטות. לפסק הדין השלכה גם על אופן חישוב מס רווחי הון.

ג. סיכום

בהתאם להחלטת בית המשפט העליון, אין לסטות משיטת החישוב הלינארית שנקבעה על-ידי המחוקק. לפסק הדין השלכה לא רק לגבי חישוב מס שבח, אלא גם לגבי חישוב מס רווח הון (לגבי נכסים שנרכשו לפני 1.1.03).

לאור פסק הדין לא ניתן יהיה לטעון לחלוקת שבח מקרקעין ורווחי הון על בסיס כלכלי. יצוין כי לפסק הדין אין השפעה על מיסוי רווחי הון מניירות ערך סחירים לגביהם, ככלל, נקבעה חלוקה כלכלית של הרווח לתקופות המיסוי השונות.

אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

סוראיה ושות'
רואי חשבון

הדפסה שלח לחבר