חוזר מיסים 10.08 - ניכוי הוצאות בגין השגחת ילדים

בחודש אפריל 2008 ניתן על ידי בית המשפט המחוזי פס"ד בעניין ורד פרי (עמ"ה 1213/04 ורד פרי נ' פקיד שומה גוש דן) (להלן: "פס"ד"). פס"ד דן בסוגיה האם הוצאות בגין השגחת ילדים הינן בגדר הוצאה עסקית (המותרת בניכוי) או הוצאה פרטית.

המערערת (עו"ד ורד פרי) הינה אם לשני ילדים ועובדת כעצמאית. המערערת ביקשה לנכות כהוצאה בייצור הכנסתה הוצאות ששולמו למעון בגין ילדיה. פקיד השומה לא התיר את ההוצאות הנ"ל בניכוי והוגש ערעור לבית המשפט המחוזי.

לטענת המערערת הוצאות בגין השגחת ילדים אינן הוצאות פרטיות שכן שירותי ההשגחה נשכרו שלא על מנת לספק את צורכי חייה הפרטיים אלא משיקולים עסקיים גרידא. כמו כן, מדובר בהוצאה שהינה הכרחית לצורך ייצור הכנסה. ללא ההשגחה, אחד מבני הזוג לא יוכל לצאת לעבוד.

 

לטענת פקיד השומה (המשיב), לא מדובר בהוצאה הכרחית ובוודאי לא בהוצאה שהוצאה לצורך ייצור הכנסה. לחלופין טען פקיד השומה כי להוצאה הנ"ל מרכיב פרטי מהותי (לטענתו, בין היתר, ההוצאה נדרשת לשם התפתחות הילד).

סעיף 17 לפקודה קובע כי הוצאה תותר בניכוי לצרכי מס רק אם שימשה לצורך ייצור ההכנסה באותה שנה.

 

בהתאם לפס"ד, הוצאות בגין טיפול בילדים הן על פי רוב בגדר הוצאה מעורבת, הכוללת מרכיב השגחה ומרכיב אישי. מרכיב ההשגחה בהוצאה (עלות כוח האדם, עלות אחזקת המבנה וכדומה) הן גם הכרחיות וגם משמשות בייצור ההכנסה, ולכן מותרות בניכוי. לעומת זאת, חלק המרכיב האישי (מרכיב ההעשרה) בהוצאה אינו מותר בניכוי. כגון, הוצאות בגין ארוחות, חוגים, מדריכים מקצועיים.

 

המרכיב העסקי בהוצאה מעורבת ניתן לניכוי במידה והוא ניתן להפרדה.

 

בית המשפט קבע כי ניתן לערוך תחשיב המסווג את רכיב ההשגחה והרכיב האישי ובכך להכיר רק בעלות ההשגחה כהוצאה. במקרה דנן קבע בית המשפט כי במוסדות בהן לא ניתנו ארוחות (להבדיל מכבוד קל), או התשלום בגין ארוחות הילדים מבוצע בנפרד, שני שלישים (2/3) מההוצאות יותרו בניכוי (השליש אשר אינו מותר בניכוי, למעשה, מייצג את מרכיב ההעשרה). במוסדות בהן ניתנות ארוחות תותר בניכוי מחצית מההוצאה.

• מומלץ להגיש דוחות להחזר מס (שש שנים אחורה) או דוח מתקן, לפי העניין.
• הוצאות בגין לימודי חובה וחוגים אינן מותרות בניכוי (חלק ניכר מההוצאה הינו בגין העשרה ולא השגחה). בהערת אגב מציין בית המשפט כי קייטנה הינה קרובה יותר לפעילות המהווה העשרה אישית, ולכן עלויות בגין קייטנה לכאורה אינן מותרת בניכוי. לדעתנו, אין הדבר כך בהכרח.
• אין משמעות למעמד הנישום, כעצמאי או כשכיר, לעניין התרת ההוצאה.
• לצורך דרישת ההוצאה בניכוי יש לשמור אסמכתאות נאותות. כגון, קבלות, צילום אמצעי התשלום וכדומה. יודגש כי לצורך ניכוי ההוצאה לצורכי מס הכנסה אין חובה להציג קבלה או חשבונית.
• יש לבחון דיווח תשלום ההוצאה באמצעות המעביד. כך לא יידרש העובד להגיש דוח להחזר מס. 
• לאור פסיקת בית המשפט, לדעתנו, ניתן לדרוש גם החזר מע"מ בגין הוצאות השגחה כאמור (במידה והנישום הינו עוסק מורשה ובכפוף לעקרונות הכללים לניכוי מס תשומות).
• לדעתנו, ניתן לייחס חלק מהוצאות השגחה לבן הזוג, ובהתאם לנכות אותן מהכנסותיו. 
• למיטב ידיעתנו, בכוונת רשות המסים לערער על החלטה זו של בית המשפט המחוזי. כמו כן, עד להחלטת בית המשפט, למיטב ידיעתנו בכוונת רשות המיסים לא לבצע החזרי מס בגין הוצאות השגחה.