רשימה 137 - הסבת הכנסות מדמי שכירות

נטל המס בישראל - שאלות ותשובות בענייני מס

אמיר סוראיה, רו"ח

הסבת הכנסות מדמי שכירות

בכדי למנוע הפחתת מס באמצעות העברת נכסים או הכנסה מאדם לרעהו, נקבע בפקודת מס הכנסה כי יש להתעלם מהסבה של נכסים או הכנסה כאשר ההסבה הינה זמנית או המסב נשאר בעל השליטה במקור ההכנסה. הוראה זו תואמת את העיקרון - מהות קודמת לצורה.

יחד עם זאת, אין להתעלם מהסבה אמיתית של הכנסה אשר אינה ניתנת לביטול ואינה נגועה במלאכותיות.     

מובאת להלן פניית הקורא מר צדוק:

לפני מספר חודשים אבי נפטר והוריש לי ולאמי נכס מקרקעין אשר מושכר לצד ג' תמורת דמי שכירות בסך של 500 דולר לחודש. החלטתי לוותר על הכנסותיי מהנכס לטובת אמי. מי נדרש לדווח ולשלם מס על דמי השכירות? 

העיקרון המנחה שנקבע בפסיקה הינו "בעל הנכס הוא בעל הפרי". במקרה הנדון, למיטב הבנתנו, אין העברה של הנכס, אלא רק של הפירות, כך שלכאורה הינך נדרש לדווח על חלקך בהכנסות השכירות. אולם, בפסיקה ובקובץ הפרשנות של מס הכנסה נקבע כי במידה וההסבה אינה ניתנת לביטול ואין למסב שליטה על מקור ההכנסה, יראו את ההכנסה כשייכת למוסב הנהנה מהפירות (דהיינו, ההסבה הינה בגדר ניכור הכנסה). האמור כפוף לכך שההסבה אמיתית, תכליתה העיקרית אינה הפחתת מס וקיימות ראיות מוצקות להסבה. להרחבה בנושא ראה גם פס"ד זהבי ופס"ד לביא.  

יודגש כי יש לערוך הסכם בכתב להסבה בהתאם לקריטריונים דלעיל. במידה והסבת ההכנסה תלויה ברצון הטוב של המיסב ואינה מעוגנת בהתחייבות קבועה מצידו, ההסבה הינה בגדר "הסבה הניתנת לביטול", ובהתאם ההכנסה תיוחס למיסב.

כמו כן, יצוין כי לגבי הסבה לצעירים, כאמור בסעיף 83 לפקודה, נקבעו הוראות מיוחדות. הסבה לצעירים הינה הסבה למי שטרם טרם מלאו לו 20 שנה והוא לא נשוי כאשר המיסב עודנו בחיים.