רשימה 114 - קיזוז הפסדי בן זוג מהכנסות בן זוגו

נטל המס בישראל - שאלות ותשובות בענייני מס

אמיר סוראיה, רו"ח

קיזוז הפסדי בן זוג מהכנסות בן זוגו

כידוע, לגבי הכנסה מעבודה ומעסק זכאים בני זוג לחישוב נפרד (למעט אם קיימת תלות במקורות הכנסה). בהתאם, זכאים הן הנישום והן בן זוגו למדרגות המס ולנקודות הזיכוי. אין עוררין כי חישוב זה, על פי רוב, מקטין משמעותית את חבות המס. ברם, לעיתים חישוב מס מאוחד (מיסוי בני הזוג כגוף אחד) הינו עדיף לבני הזוג. כך לדוגמה, כאשר לבן הזוג הפסדים עסקיים בשנת המס. 

ברשימה זו נדון בזכאות נישום לקיזוז הפסדים מעסק כנגד הכנסות בן זוגו משכר עבודה.

מובאת להלן פניית הקוראת מר יצחק:

בשנת 2006 פתחתי עסק (עצמאי). בשנה זו העסק הפסיד כ- 100 אלפי ש"ח. אשתי עובדת כשכירה מזה כ- 10 שנים בחברת מחשבים ושכרה כ- 240 אלפי ש"ח בשנה. מהכנסותיה מנוכה מס במקור. שאלתי, האם ניתן לקזז את ההפסדים שנוצרו בעסק בשנת 2006 כנגד המשכורת של אשתי ולקבל החזר מס.

סעיף 65 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") קובע את הכלל לפיו הכנסת בני זוג נחשבת להכנסת "בן הזוג הרשום" (חישוב מאוחד). חריג לכלל הנ"ל הינו, בין היתר, ביחס להכנסות מיגיעה אישית של בני הזוג (בעיקר הכנסות מעסק, משלח יד או שכר עבודה), לגביהן זכאים בני הזוג לחישוב נפרד. ה"הטבה" הנ"ל, חישוב נפרד, עשויה להסתכם בעשרות אלפי שקלים בשנה. שהרי, בחישוב נפרד מדרגות המס ונקודת הזיכוי ניתנות לכל אחד מבני הזוג בנפרד. 

ברם, חישוב נפרד הינו זכות (ולא חובה). במקרים מסוימים עדיף לנישום לבקש חישוב מאוחד. כך, לדוגמה, במקרה הנדון. ללמדך, הינך רשאי לבקש כי בשנת 2006 יערך חישוב מאוחד ובכך הינך זכאי, לדעתנו, לקזז את ההפסד מעסק כנגד הכנסות בת הזוג מעבודה. יתר על כן, את ההפסד מעסק אף ניתן לקזז כנגד הכנסות אחרות, כגון, רווחי הון בבורסה, הכנסות ריבית, שבח מקרקעין וכדומה.

בהערת אגב, נציין כי כאשר קיימת תלות במקורות ההכנסה של בני הזוג (חזקה שקיימת תלות במקורות הכנסה כאשר בן הזוג עובד אצל בן זוגו) לא ניתן, ככלל, לערוך חישוב מס נפרד.