רשימה 113 - פטור מביטוח לאומי בגין שכר דירקטורים

נטל המס בישראל - שאלות ותשובות בענייני מס

אמיר סוראיה, רו"ח

פטור מביטוח לאומי בגין שכר דירקטורים

לא כל הכנסה חייבת בביטוח לאומי. כך לדוגמה, רווחי הון, הכנסות ריבית ודיבידנדים מניירות ערך סחירים אינם חייבים בביטוח לאומי. כך גם לגבי שכר דירקטורים.

ברשימה זו נדון במעמדו של דירקטור לצורך ביטוח לאומי.

מובאת להלן פניית הקורא מר שלום:

אני עובד כשכיר במשרד עורכי דין. מזה כשנה, בנוסף, הנני מועסק כדירקטור בחברה. מדי חודש אני מוציא חשבונית לחברה ובסוף שנה מדווח על ההכנסות למס הכנסה. האם הכנסותיי כדירקטור חייבות גם בביטוח לאומי?

המוסד לביטוח לאומי מבחין בין שלושה סוגי מבוטחים, כדלהלן: (א) שכיר, (ב) עצמאי, (ג) מי שאינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי.

עובד עצמאי חייב בדמי ביטוח על הכנסות מעסק, משלח יד ומחקלאות (סעיפים 2(1) ו- 2(8) לפקודה), ואילו עובד שכיר חייב בביטוח לאומי בגין הכנסות מעבודה (סעיף 2(2) לפקודה). מי שאינו עובד עצמאי או עובד שכיר חייב בביטוח לאומי מכל המקורות שבסעיף 2 לפקודה (למעט אם נקבע פטור ספציפי).

שכר דירקטורים אינו בגדר הכנסה מעסק ואינו בגדר הכנסת עבודה (לא מתקיימים יחסי עובד מעביד). בפסיקה נקבע כי מקור ההכנסה הינו סעיף 2(10) לפקודה (הכנסה אחרת). כפועל יוצא, עובד שכיר ו/או עובד עצמאי לו הכנסות (גם) כדירקטור פטור מביטוח לאומי בגין הכנסות אלה. כך גם נקבע בחוזר ביטוח לאומי מס' 220/04.

לעומת זאת, כאמור, שכר דירקטורים חייב במס הכנסה. ביטוח לאומי מקבל את פירוט הכנסותיו השנתיות של מבוטח עצמאי ממס הכנסה ובהתאם קובע את החבות בביטוח לאומי. אם נכללו הכנסות כדירקטור בשומה של ביטוח לאומי, בכדי להימנע מתשלום דמי ביטוח על הכנסות אלה, יש להמציא לביטוח לאומי אישור מרואה חשבון או יועץ מס בדבר הרכב וסוג ההכנסות. 

בהערת אגב, נציין כי האמור רלוונטי גם לגבי בעל שליטה בתאגיד. באפשרות בעל שליטה לפצל את הכנסותיו מהתאגיד לשלושה מרכיבים- שכר עבודה, שכר דירקטור ודיבידנדים, ובכך לצמצם את החבות בדמי ביטוח.

למותר לציין כי חלוקת ההכנסות תיערך על בסיס כלכלי.