רשימה 112 - חברה משפחתית כתקנון מס

נטל המס בישראל - שאלות ותשובות בענייני מס

אמיר סוראיה, רו"ח

חברה משפחתית כתכנון מס

בכדי לאפשר ליחידים לבחור את משטר המס הנוח להם (חברה או עצמאי) ובמקביל לשמור על היתרונות המשפטיים הגלומים במסגרת התאגדות כחברה (כגון, פיקוח), נקבעה במסגרת פקודת מס הכנסה פיקציה משפטית המכונה "חברה משפחתית". מההיבט המשפטי, חברה משפחתית הינה חברה לכל דבר ועניין, ואילו לצורכי מס החברה שקופה. לאמור, על רווחיה חלים שיעורי המס והטבות המס של היחיד. פיקציה מיסוית זו מהווה כר נרחב לתכנוני מס. ברשימה זו נדון בתכנון מס המבוסס על המבנה המיסוי הנ"ל.

מובאת להלן פניית הקורא מר עידן:

בבעלותי חברת השקעות אשר אינה פעילה מזה מספר שנים. בבעלות החברה מספר השקעות בניירות ערך של חברות פרטיות (חברות START UP). האם וכיצד ניתן למכור את ההשקעות ולהתחייב במס רווח הון כיחיד? 

שיעור המס הסופי החל על רווח הון ריאלי בידי חברה הינו כ- 44% (מס רווח הון בחברה בשיעור של 25% ובתוספת מס בגין דיבידנדים בשיעור של 25% בעת העברה ליחיד). לעומת זאת, רווח הון ריאלי בידי יחיד חייב במס בשיעור של 20% (במידה והיחיד הינו בעל מניות מהותי בחברה הנמכרת- 25%). יצוין כי במידה וניירות הערך נרכשו לפני 1 בינואר 2003 שיעורי המס שונים מהאמור (להרחבה ראה רשימות קודמות).

במקרה הנ"ל, המניות מוחזקות על ידי חברה ולכן לכאורה מכירת המניות תחויב במס, כאמור, בשיעור של כ- 44% (במידה ותמורת המכירה תועבר ליחיד - בעל המניות). אולם, באמצעות תכנון מוקדם, ניתן להפחית את שיעור המס משמעותית. 

חברה משפחתית, כידוע, חייבת במס בהתאם לשיעורי המס של יחיד. כפועל יוצא, באפשרותך לבקש מפקיד השומה לסווג את החברה כחברה משפחתית, החל משנת המס 2008 (יש למסור הודעה לפקיד השומה עד חודש לפני תחילת שנת המס), ואז הרווח יהא חייב במס בהתאם לשיעורי המס אשר חלים על יחיד (במידה והמניות ימכרו בשנת 2008 ואילך). המקרה הנ"ל הינו דוגמה לתכנון מס המבוסס על הפיקציה המיסוית הנ"ל. קיימות דוגמאות נוספות לשימוש בחברה משפחתית כתכנון מס, לדוגמה, באמצעות חברה משפחתית ניתן להעביר הפסדי חברה למישור של היחיד ולנצלם כנגד הכנסותיו (כגון, כאשר לחברה השקעות אשר גלום בהן הפסד).

יש לציין כי במסגרת הרפורמה במיסוי ישיר (2002) נקבע כי יבוטל מעמד החברה המשפחתית ויוחל מבנה התארגנות חדש - "חברה שקופה". אולם, הוראה זו טרם נכנסה לתוקף. מבנה זה, חברה שקופה, ככלל, דומה לחברה משפחתית.