חוזר מיסים 05.08 - דיווחים ותשלומים נדרשים לרשות המיסים בחודש ינואר 2008
חוזר מיסים 05.08
דיווחים ותשלומים נדרשים לרשות המיסים בחודש ינואר 2008
28 בינואר 2008
לקוחות וידידים יקרים,
עד ליום 30 בינואר יש להגיש את הדיווחים (והתשלומים) להלן לרשות המיסים: (א) דיווח ותשלום מקדמה חצי שנתית בגין רווחים מניירות ערך סחירים; (ב) הודעה על החלת התקנות הדולריות בשנת 2008; (ג) תשלום מקדמה בגין דמי שכירות במסלול ה- 10%.
(א) דיווח ותשלום מקדמה חצי שנתית בגין רווח מניירות ערך סחירים עד ליום 31 בינואר 2008
במסגרת רפורמת המס השלישית (תיקון מס' 147 לפקודה) נקבעה חובת דיווח ותשלום מקדמה חצי שנתית בגין רווחים מניירות ערך נסחרים (לרבות ניירות ערך זרים), במקרים בהם: (א) לא נוכה מלוא המס במקור מרווח ההון, ו- (ב) הנישום חייב בהגשת דוח שנתי (ראה סעיף 91(2ג)(ב) לפקודה). כגון, כאשר המשקיע פועל באמצעות תאגיד זר.
חובת הדיווח ותשלום המקדמה נקבעה לפעמיים בשנה (בנוסף לדוח השנתי), ליום 31 בינואר ו- 31 ביולי, בגין עסקאות שבוצעו במחצית השנה שקדמה למועד דיווח. דהיינו, לדוגמה, בדוח ליום 31 בינואר 2008 יש לדווח על עסקאות שבוצעו מיום 1 ביולי 2007 ועד ליום 31 בדצמבר 2007.
בהתאם להנחיות רשות המסים מחודש יולי 2006, הדיווח ייעשה באמצעות הודעה לפקיד השומה (מחלקת הגבייה) ויתייחס רק לניירות ערך מהם לא נוכה מס במקור. בהודעה יפורטו הנתונים להלן: (א) סך התמורות מכל המכירות שבוצעו בתקופה (מספר אחד מסכם), (ב) סך כל הרווחים מניירות ערך שנמכרו בתקופה, (ג) סך כל ההפסדים מניירות ערך שנמכרו בתקופה, (ד) סך הרווח או ההפסד, נטו (ממוין לפי שיעורי המס הרלוונטיים).
הרווח יחושב בהתאם לכללים הרגילים.
בהתאם לעמדת רשות המיסים, במסגרת הדיווח וחישוב המקדמה ניתן לקזז הפסדי הון שטרם קוזזו מרווחים אחרים עד תום תקופת הדיווח אליה מתייחסת ההודעה (דהיינו, 31 בינואר 2007). אולם, לא ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך שנוצרו (באותה תקופה) בחשבון ניירות ערך אחר שבו מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים מרווחים לצורכי ניכוי מס במקור, אלא אם ניתן אישור פקיד השומה לכך. לדוגמה, בהתאם לעמדת רשות המיסים, כאמור, משקיע לו רווחים בחשבון בתאגיד זר והפסדים מניירות ערך בחשבון בתאגיד בנקאי בישראל (בו מנוכה מס במקור), אשר טרם קוזזו, אינו רשאי לקזז את ההפסדים במסגרת הדיווח החצי שנתי (למעט באישור פקיד השומה).
לדעתנו, עמדה זו של רשות המיסים אינה נאותה ובכפוף לתנאים מסוימים זכאי הנישום, במסגרת הדיווח החצי שנתי, לקזז הפסדים בין חשבונות בנק שונים (לרבות חשבונות בהם מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים).
לפקיד השומה סמכות להקטין את סכום המקדמה הנדרש בהתאם לדוח, במידה ונוצר תשלום מס ביתר. כגון, כאשר המקדמות השוטפות נקבעו בהתחשב ברווחים צפויים מניירות ערך סחירים.
(ב) הודעה על החלת התקנות הדולריות בשנת 2008 עד ליום 30 בינואר 2008
בהתאם לתקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ"ו 1986 (להלן: "התקנות הדולריות"), רשאים תאגידים מסוימים להגיש דוח מס על בסיס דולרי (במקום על בסיס שקלי).
בהתאם לסעיף 27(ב)(2) לחוק התיאומים, תאגיד המעוניין להחיל את התקנות הדולריות בשנת 2008, נדרש להגיש עד ליום 30 בינואר 2008 בקשה לפקיד השומה.
יש לציין כי תאגיד אשר בחר להחיל את התקנות הדולריות אינו רשאי לחזור בו מבחירתו במשך שלוש שנות מס רצופות. כמו כן, תאגיד שיצא מתחולת התקנות הדולריות לא יוכל לשוב ולבחור לנהל את פנקסי חשבונותיו לפי הוראות התקנות לפני שחלפו שלוש שנים.
(ג) תשלום מקדמה בגין דמי שכירות במסלול ה- 10% עד ליום 30 בינואר 2008
כידוע, קיימים שלושה מסלולים למיסוי הכנסות פאסיביות של יחידים משכר דירה למגורים בישראל: (א) מסלול הפטור, (ב) מסלול ה- 10%, ו- (ג) מסלול המס השולי. להרחבה בנושא ראה מדריך המס 2007-2008.
יחיד אשר בחר במסלול ה- 10% נדרש לשלם מקדמה בגין דמי השכירות בתוך 30 יום מתום שנת המס. דהיינו, עד ליום 30 בינואר 2008.
יצוין כי בעבר, טרם תיקון מס' 159 לפקודה, תשלום המקדמה נדרש תוך 30 ימים מיום קבלת ההכנסה (להרחבה בנושא התיקון, ראה חוזר מיסים 16.07).
(ד) תשלום מס בגין הפרשי שומה צפויים לשנת 2007
בהתאם לפקודת מס הכנסה, ככלל, חוב למס הכנסה נושא ריבית ופרשי הצמדה. הוצאות המימון הנ"ל אינן מותרות בניכוי לצורכי מס.
נישום אשר השלים הפרשי שומה עד לתום חודש מרץ של השנה העוקבת זכאי להקלות, כדלהלן: אם ההפרש שולם עד לתום חודש ינואר של השנה העוקבת, זכאי הנישום לפטור מלא מהפרשי ההצמדה והריבית (להלן: "ריבית"); אם ההפרש שולם עד לתום חודש פברואר של השנה העוקבת, זכאי הנישום זכאי לפטור של מחצית מהריבית; אם ההפרש שולם עד לתום חודש מרץ של השנה העוקבת, זכאי הנישום לפטור של רבע מהריבית.
לאור האמור לעיל, מומלץ לאמוד את חבות המס הצפויה לשנת 2007 ולשלם את ההפרש הצפוי, אם קיים, עד לתום חודש ינואר 2008.
אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
סוראיה ושות'
רואי חשבון
קנובל בלצר סוראיה ושות' | מוזס 13 תל אביב | טלפון: 03-6007822 | פקס: 03-9413946 | אימייל: info@soraya.co.il
