חוזר מיסים 02.08 - שינויים בתשלום דמי ביטוח בעקבות חוק ההסדרים לשנת 2008

חוזר מיסים 02.08
שינויים בתשלום דמי ביטוח
בעקבות חוק ההסדרים לשנת 2008

בחודש דצמבר 2007 אושר תיקון 103 לחוק הביטוח הלאומי. התיקון כולל שינויים בדבר החבות בדמי ביטוח בגין הכנסות פאסיביות והחבות בדמי ביטוח החלה על חברה משפחתית וחברת בית. כמו כן, במסגרת התיקון, התווסף מושג חדש לחוק הביטוח לאומי: "הכנסה אחרת" אשר בגינה יחויב המבוטח בדמי ביטוח, בכפוף לאמור להלן.

להלן עיקרי השינויים שנכללו בתיקון בדבר תשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות (להלן ביחד: "דמי ביטוח").

(1) ביטול הפטור מדמי ביטוח לאומי בשל הכנסות אחרות שיש למבוטח בתקופה שבה משתלמים לו דמי פגיעה, דמי לידה או שיקום מקצועי
החל משנת 2008, בוטל הפטור מדמי ביטוח בגין הכנסות אחרות שיש למבוטח בתקופה שבה משתלמים לו דמי פגיעה, דמי לידה או שיקום מקצועי.

(2)  הרחבת החבות בדמי ביטוח בגין הכנסות פאסיביות
בהתאם לתיקון, תחול חובת תשלום דמי ביטוח על הכנסות פאסיביות, ללא תלות בהכנסות המבוטח מעבודה (לרבות עסק), אלא אם כן נקבע פטור ספציפי להכנסה.

עד לפרסומו של התיקון, ובהתאם לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח), התשל"א-1971, ככלל, הכנסות פאסיביות (כגון, דיבידנדים, דמי שכירות, שכר דירקטורים במקרים מסוימים וכדומה) היו פטורות מדמי ביטוח במידה והן שוות או נמוכות מההכנסה ממשלח יד או מעבודה.

החל משנת 2008 מוגדר בחוק הביטוח לאומי מושג חדש: "הכנסה אחרת". הכנסה אחרת מוגדרת כהכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2 לפקודת מס הכנסה, אשר אינה הכנסה מעבודתו של המבוטח כעובד שכיר ואינה הכנסה מעבודתו כעובד עצמאי.

בהתאם לתיקון, תחול חובת תשלום דמי ביטוח על הכנסתו האחרת של המבוטח, גם אם הכנסתו האחרת נמוכה ממחצית סך הכנסותיו. אולם, הכנסה פאסיבית שאינה עולה על סך של 25% מהשכר הממוצע במשק (כ- 23 אלפי ש"ח לשנה) לא תובא בחשבון והיא תהיה פטורה מתשלום דמי ביטוח.

לאור האמור לעיל, הכנסות פאסיביות שלגביהן לא נקבע פטור ספציפי בחקיקה יהיו חייבות בדמי ביטוח (בכפוף לתקרה לתשלום דמי ביטוח). התיקון קובע כי שיעור דמי הביטוח אשר יחול על ההכנסות הפאסיביות החל משנת 2008, הינו 12%. 

כמו כן, החל משנת 2008 ההכנסות הפאסיביות להלן פטורות מדמי ביטוח:
(א) הכנסות מדיבידנד שנקבע לגביהן שיעור מס מוגבל, בהתאם לסעיף 125ב לפקודה. יודגש כי הפטור הנ"ל חל גם על הכנסות מדיבידנד בידי בעל שליטה. לעניין הכנסה מחברה משפחתית או חברת בית, ראה סעיף 3 להלן.
(ב) הכנסות ריבית ודמי ניכיון, שנקבע לגביהן שיעור מס מוגבל, בהתאם לסעיפים 125ג(ב) ו- (ג) לפקודה.
(ג) הכנסות מדמי שכירות, שחל לגביהן שיעור מס מוגבל בהתאם לסעיפים 122 או 122א לפקודה. לאמור, הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירת מגורים בישראל (במסלול ה- 10%) והכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל, לפי סעיף 122א, תהיינה פטורות מדמי ביטוח.
(ד) כל הכנסה פאסיבית אחרת, שאינה הכנסה כעובד שכיר או כעצמאי, הפטורה ממס לפי כל דין, למעט הכנסה מפנסיה מוקדמת כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי, ולמעט הכנסות שיקבעו בעתיד על ידי שר האוצר.

יצוין כי גם טרם התיקון נקבע פטור ספציפי להכנסות פאסיביות מסוימות (להרחבה ראה גם מדריך המס 2007-2008).

(3)  הטלת חבות בדמי ביטוח על חברה משפחתית וחברת בית
עד לפרסומו של התיקון, בהתאם לפסיקה, הכנסה של חברה משפחתית או חברת בית לא חויבה בדמי ביטוח, אלא במועד משיכתה (כגון, דיבידנד או שכר).

בהתאם לתיקון, החל משנת 2008, הכנסה של חברה משפחתית וחברה בית תחויב בדמי ביטוח בשנת המס שבה הופקה ההכנסה, ולא במועד חלוקת הרווחים בפועל. לאמור, יראו את ההכנסה שהופקה בשנת מס פלונית, כאילו חולקה בסוף אותה שנת מס לבעלי מניותיה (בדומה לחישוב החבות במס הכנסה).