רשימה 129 - קרן השתלמות לעצמאים
נטל המס בישראל - שאלות ותשובות בענייני מס
אמיר סוראיה, רו"ח
קרן השתלמות לעצמאיים
קרן השתלמות הינה סוג של קופ"ג ומטרתה הראשונית היא עידוד השתלמויות. ברם, הפקדות לקרן השתלמות מזכות בהטבות מס משמעותיות, אף אם הכספים אינם מיועדים להשתלמות. בניגוד לקופ"ג לתגמולים או לקצבה, כספים שנצברו בקרן השתלמות ניתנים למשיכה בחלוף 6 שנים בלבד ממועד ההפקדה הראשוני, ולעיתים אף מוקדם יותר. למעשה, קרן השתלמות הינה אפיק החיסכון היחיד אשר מעניק הטבות מס ואינו בגדר חיסכון לגיל פרישה.
ברשימה זו נעמוד על הטבות המס להן זכאי ציבור העצמאים בגין חיסכון בקרנות השתלמות.
מובאת להלן פניית הקורא מר יוסף:
בשנת 2007 הנני עובד הן כשכיר והן כעצמאי. רווחי כעצמאי (מעסק) בשנת 2007 צפויים להסתכם ב – 120,000 ש"ח והכנסותיי כשכיר צפויות להסתכם ב- 50,000 ש"ח. בגין הכנסותיי כשכיר מפקיד עבורי המעביד לקרן השתלמות.
מהו הסכום אותו אני נדרש להפקיד בשנת 2007 בקרן השתלמות לעצמאיים בכדי לנצל באופן מקסימלי את הטבות המס.
עצמאי המפריש כספים לקרן השתלמות זכאי לניכוי מס (הוצאה) בגובה סכום ההפקדה בקרן בשנת המס לאחר שהופחת ממנו 2.5% מההכנסה הקובעת. הכנסה קובעת מוגדרת כרווחי העצמאי (לצורך מס) מעסק עד לתקרה שנתית של 218,000 ש"ח (בשנת 2007). כמו כן, הסכום המותר בניכוי מוגבל ל- 4.5% מההכנסה הקובעת. לאמור, בכדי לנצל את הטבת המס באופן מקסימלי על עצמאי להפקיד בקרן השתלמות סכום המהווה 7% מרווחיו כעצמאי בשנת המס או 7% מתקרת ההכנסה הקובעת (218,000 ש"ח), כנמוך.
בכדי למנוע כפל הטבות מס, נקבע כי במידה ונישום הינו גם עצמאי וגם שכיר, ועל הכנסתו כשכיר הפקיד המעביד לקרן השתלמות, ההכנסה הקובעת תהיה הנמוך מבין: (א) רווחיו מעסק, או-(ב) 218,000 ש"ח בניכוי הכנסתו כשכיר אשר בגינה הפקיד המעביד לקרן השתלמות.
נמחיש את יישום הנוסחה דלעיל בנתוני השאלה: במקרה הנדון סך הכנסות הנישום מעסק ומשכר נמוכות מהתקרה (218,000 ש"ח). כפועל יוצא, ההכנסה הקובעת לחישוב תקרת ההפקדה המותרת הינה 120,000 ש"ח (הכנסות הנישום מעסק). בכדי לנצל באופן מקסימלי את הטבות המס, על הנישום להפקיד בקרן השתלמות סך השווה ל- 7% מההכנסה הקובעת, דהיינו: 8,400 ש"ח (=0.07*120,000). סכום הניכוי לשנת 2007 שווה לסך הפקדות הנישום בקרן השתלמות כעצמאי, בניכוי 2.5% מהכנסתו הקובעת. יוצא איפוא, כי בשנת 2007 יהיה זכאי הנישום לניכוי בסך של 5,400 ש"ח (=0.025*120,000 - 8,400).
נציין כי סכומים שנצברו בקרן השתלמות לעצמאיים ניתנים למשיכה בפטור ממס, בהתקיים אחד מהתנאים להלן: (א) בחלוף 6 שנים ממועד ההפקדה הראשון, (ב) אם הגיע העמית לגיל פרישה - בחלוף 3 שנים ממועד ההפקדה הראשון בקרן, (ג) במידה והכספים משמשים לצורך השתלמות - בחלוף 3 שנים ממועד ההפקדה הראשון, או (ד) בעת פטירת הנישום.
קנובל בלצר סוראיה ושות' | מוזס 13 תל אביב | טלפון: 03-6007822 | פקס: 03-9413946 | אימייל: info@soraya.co.il
