מיסוי שותפויות

02/01/2007

נטל המס בישראל - שאלות ותשובות בענייני מס

אמיר סוראיה, רו"ח

מיסוי שותפויות

שותפות הינה חבר בני אדם שהתקשרו בקשרי שותפות. במילים אחרות, שותפות היא קשר שבאמצעותו שני צדדים או יותר חולקים סיכונים וסיכויים עסקיים. לצורך מס, אומצה הגישה המעורבת למיסוי שותפויות. לאמור, לעניין תוצאות פעולות השותפות (רווחי והפסדי השותפות) רואים את השותפות כישות שקופה והן מיוחסות לשותפים (אף אם לא חולקו). לעומת זאת, לעניין עסקאות בין השותפות לשותפים רואים את השותפות כישות נפרדת, לכל דבר ועניין.

ברשימה זו נדון במיסוי רווח ממכירת זכות של שותף בשותפות.

מובאת להלן פניית הקורא מר פולי:

בשנת 2004 הקמתי ביחד עם 6 שותפים דאנס- באר שכונתי. חלקי בשותפות הינו 9%. עלות הקמת העסק הסתכמה בכ- 500 אלפי ש"ח. כל אחד מהשותפים השקיע בשותפות בהתאם לחלקו. מדי חודש חולקו עודפי המזומנים מהפעילות השוטפת של השותפות לכל אחד מהשותפים, בהתאם לחלקו, למעט אם נדרשו השקעות נוספות בשותפות (כגון, שיפוץ).

לאחרונה החלטתי למכור את זכויותיי בשותפות תמורת סך של 130 אלפי ש"ח. כיצד יחושב רווח ההון שנצמח לי מהמכירה.

כאמור, דיני המס אימצו את הגישה המעורבת למיסוי שותפויות (ראה פס"ד שדות). בהתאם לגישה זו, לעניין מיסוי רווחי השותפות מורם "מסך ההתאגדות" והם מיוחסים לכל אחד מהשותפים בהתאם לזכויותיהם. השותפים יחויבו במס בהתאם לשיעורי המס ה"רגילים". לעומת זאת, לעניין זכויות השותפים בשותפות ועסקאות ביניהם מהווה השותפות יחידת מיסוי נפרדת. לאמור, הזכות בשותפות מהווה נכס נפרד (בדומה למניה בחברה) אשר מכירתו חייבת במס בהתאם לשיעור מס רווח הון.

כפועל יוצא, בעת מכירת הזכות בשותפות יחושב רווח הון לשותף המוכר (בדומה לחישוב בעת מכירת מניה בחברה). חישוב רווח ההון מחייב קביעת עלות הזכות והתמורה. קביעת תמורת המכירה על פי רוב ברורה. לעומת זאת, חישוב עלות הזכות בשותפות מחייב התאמות בגין רווחי (או הפסדי) השותפות שלא חולקו לשותפים. שהרי, לצורך מס, רווחי (או הפסדי) השותפות יוחסו באופן שוטף לכל אחד מהשותפים. אי התאמת עלות הזכות בגין רווחים אלה עשוי להביא לכפל מס (ובמקרה של הפסדים- הטבת מס) על השותף.

בהתאם, בחוזר מס הכנסה 13/04 נקבע כי עלות זכות בשותפות תיקבע כדלהלן: השקעות השותף בשותפות (בכסף או בשווי כסף) בניכוי משיכותיו, ובתוספת (או בניכוי) רווחי (הפסדי) השותפות שייוחסו לשותף במהלך השנים.

הרווח (הריאלי) ממכירת הזכות בשותפות חייב במס בהתאם לשיעור מס רווח הון (20% או 25%).

אנו ממליצים כי לצורך חישוב רווח ההון והדיווח הנדרש תפנה לייעוץ מקצועי.

הדפסה שלח לחבר