פטור לנכה מהכנסות שכירות מדירות מגורים

14/12/2006

אמיר סוראיה, רו"ח (*)

ש: נישום הוא נכה לצמיתות על פי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה ("הפקודה"). בשנת 2005 לנישום הכנסה מיגיעה אישית בסכום של כמחצית תקרת הפטור הקבועה בסעיף 9(5)(א) (דהיינו כ- 250 אלפי ש"ח).

לנישום הכנסות מהשכרת שתי דירות מגורים, כדלהלן: מדירה א' הכנסה בסך 4,500 ש"ח לחודש, ומדירה ב' הכנסה בסך של 3,000 ש"ח לחודש.

שאלתי:

תקרת הפטור מהכנסות שכירות מדירת מגורים בשנת המס 2006 היא 3,830 ש"ח לחודש. האם את היתרה, בסך של 3,670 ש"ח (=3,830 – 7,500) ניתן לראות כהכנסה מיגיעה אישית, ובהתאם לבקש פטור ממס לנכה לפי סעיף 9(5)(א) לפקודה.

או, לחלופין, לבקש פטור ממס על שכר דירה עד סך של 3,830 ש"ח לחודש, ועל היתרה בסך 3,670 ש"ח לשלם מס בשיעור של 10%.

ת: א. פטור ממס לנכה

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, ככלל, מעניק הטבת מס לנכה 100% ולעיוור, כהגדרתו בסעיף הנ"ל (להלן: "נכה"), כדלהלן:

א. פטור ממס על הכנסות מיגיעה אישית, עד סך של כ – 500 אלפי ש"ח לשנה (סעיף 9(5)(א) לפקודה), או

ב. פטור ממס על הכנסות (לרבות הכנסות שאינן מיגיעה אישית) עד סך של כ- 60 אלפי ש"ח לשנה, במידה והכנסות הנכה מיגיעה אישית בשנת המס נמוכות מהתקרה הנ"ל (סעיף 9(5)(ב) לפקודה).

לתנאים נוספים להחלת הטבת המס ולפטור נוסף על הכנסות ריבית שמקורן בפיצויים או בכספי ביטוח על נזקי גוף, ראה שם.

הכנסה פאסיבית מהשכרת נכס (להבדיל מהכנסות שכירות המגיעות לכדי עסק) אינה בגדר הכנסה מיגיעה אישית, בהתאם לסעיף 1 לפקודה (למעט דמי שכירות מהשכרת נכס אשר במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או משלח יד). ראה גם הלכת איצ'ר (ע"א 631/79, משה איצ'ר נ' פקיד שומה ירושלים).

יצוין כי מסלול המס הנבחר (מסלול הפטור, המסלול ה"רגיל" או מסלול ה- 10%) אינו משפיע על סיווג ההכנסה, כהכנסה פאסיבית או כהכנסה מיגיעה אישית.

לאור האמור לעיל (ובהנחה שדמי השכירות אינן בגדר הכנסות מעסק) הכנסות השכירות אינן פטורות ממס בהתאם לסעיף 9(5) לפקודה. שהרי, הכנסות הנישום מיגיעה אישית גבוהות מתקרת הפטור שבסעיף 9(5)(ב) לפקודה.

בהערת אגב, נציין כי באמצעות תכנון מוקדם ומבנה מיסוי אחר, ייתכן וניתן להסב את הכנסות השכירות להכנסות מיגיעה אישית. אולם, נושא זה חורג מגדר רשימה זו ומחייב ייעוץ פרטני.

ב. מיסוי הכנסות השכירות

הואיל והכנסות השכירות, כאמור, אינן פטורות ממס לפי סעיף 9(5) לפקודה, על הנישום לבחור את מסלול המס האופטימלי. לעקרונות מיסוי דמי שכירות כאמור ראה רשימתנו מיום 11 באוקטובר 2006 בדבר "מיסוי דמי שכירות הנובעים מדירת מגורים המשמשת למגורים".

יש לציין כי החישובים בשאלתך אינם מדויקים. במקרה הנדון, תקרת הפטור המותאמת זניחה. שהרי, במידה וסכום ההכנסה עולה על תקרת הפטור (3,830 ש"ח בשנת 2006) הסכום הפטור מופחת בגובה ההפרש שבין תקרת הפטור לסכום ההכנסה. כמו כן, יודגש כי תקרת הפטור המותאמת תקבע בהתייחס לכלל הכנסות היחיד מהשכרת דירות למגורים בישראל.

(*) סוראיה ושות'; www.soraya.co.il.

הדפסה שלח לחבר