מבזקי מס

ביום 1 בינואר 2025 נכנס לתוקף תיקון 277 לפקודה ("התיקון") אשר שינה מהיסוד את מודל המיסוי הדו שלבי בחברות מעטים (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות - מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). יישום שינוי המודל הדו שלבי בוצע בעיקר באמצעות הרחבת תחולת סעיף 62 א לפקודה (מיסוי חברות ארנק לרבות מיסוי רווחיות עודפת) והוספת סימן ג' לפקודה בנושא מיסוי רווחים כלואים (לחוזרים 1/2025 , 5/2025 ו - 11/2025 של המשרד בנושא תיקון 277 לפקודה לחץ כאן). התיקון האמור חל רק על חברות מעטים (ככל חברה בשליטתם של עד 5 בני אדם ושאין לציבור עניין ממשי בה). חברות אחרות, שאינן בגדר "חברת מעטים", אינן בתחולת התיקון, ולגביהן יחול משטר המס טרם התיקון. לאחרונה פורסמה טיוטת חוזר מס הכנסה בנושא הגדרת חברת מעטים ("החוזר") אשר מפרט את פרשנות עמדת רשות המיסים להגדרת חברת מעטים בפקודה. כמפורט להלן, רשות המיסים בחרה בפרשנות מרחיבה ביותר להגדרת חברת מעטים, כך שאף חברה שהנפיקה אגרות חוב בבורסה לניירות ערך, לשיטת רשות המיסים, יכולה להיחשב, חברת מעטים. להלן עיקרי החוזר והתיקון בנושא הגדרת חברת מעטים

לאחרונה פורסמה טיוטת חוזר מס הכנסה ("החוזר") בנושא קיזוז הפסדי הון. החוזר מפרט את עמדת רשות המיסים ביחס לאופן יישום הוראות הפקודה בכל הקשור לקיזוז הפסדי הון שמקורם בארץ ובחו"ל (לרבות הפסדי הון מניירות ערך, והפסדים ממקרקעין), והוא כולל דוגמאות יישומיות. החוזר אינו מתייחס לאופן קביעת מקור ההפסד, וכן אינו מתייחס לכללים לקיזוז הפסדים אחרים (כגון, הפסדים מעסק או הפסדים פאסיביים). לאור מערכת ניכוי המס במקור של מוסדות פיננסים בישראל מפעילות בשוק ההון, יחידים אשר פעילים בשוק ההון זכאים לעיתים להחזרי מס משמעותיים בגין פעילותם זו ומומלץ לבחון פרטנית הגשת דוחות להחזרי מס. במצגת שפרסמנו בחודש ספטמבר 2024 פירטנו את העקרונות לקיזוז הפסדים (לרבות הפסדי הון, הפסדים עסקיים והפסדים מחוץ לישראל). ל להלן עיקרי החוזר בנושא קיזוז הפסדי הון

לאחרונה פורסם חוזר מס הכנסה מס' 7/2025 בנושא מיסוי רווחים לא מחולקים (רווחים כלואים) ("החוזר") אשר מפרט את עמדת רשות המיסים ביחס לאופן יישום הוראות סימן ג' לפקודה בנושא מיסוי רווחים כלואים וכן כולל דוגמאות יישומיות. כידוע, ביום 1 בינואר 2025 נכנס לתוקף תיקון 277 לפקודה ("התיקון") אשר שינה מהיסוד את מודל המיסוי הדו שלבי בחברות מעטים (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב - חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). יישום שינוי המודל הדו שלבי בוצע בעיקר באמצעות הרחבת תחולת סעיף 62 א לפקודה (מיסוי חברות ארנק לרבות מיסוי רווחיות עודפת) והוספת סימן ג' לפקודה בנושא מיסוי רווחים כלואים (לחוזר 1/2025 של המשרד בנושא תיקון 277 לפקודה לחץ כאן).

אמש אושר מתווה הפיצויים לעסקים (יחידים וחברות) ועובדים אשר נפגעו כתוצאה ממלחמת "עם כלביא" (להלן: "המתווה"). המתווה מבוסס על עקרונות מתווה הפיצויים שנקבע במסגרת מלחמת "חרבות ברזל" תוך הקלות משמעותיות בכל הקשור לחל"ת (חופשה ללא תשלום).

לאחרונה פורסם תזכיר חוק לתיקון לפקודת מס הכנסה הקובע חזקות חלוטות לקביעת מקום התושבות של יחידים לצרכי מס. התזכיר מציע לקבוע את מקום התושבות לצרכי מס ש ל יחידים בהתבסס על "חזקות חלוטות" שימדדו באופן כמותי על בסיס "מבחן הימים" ויצמצמו משמעותית את השימוש במבחנים האיכותיים הקיימים כיום בפקודה ובעיקר את השימוש במבחן "מרכז החיים". ככל ותזכיר החוק יאושר, מחד הוא עתיד להעניק וודאות בכל הקשור לנושא ה"תושבות" לצרכי מס ומאידך הוא יצמצם משמעותית את היכולת לבחון את מקום התושבות על בסיס מבחנים איכותיים )מבחן "מרכז החיים"(.לאחרונה פורסם תזכיר חוק לתיקון לפקודת מס הכנסה הקובע חזקות חלוטות לקביעת מקום התושבות של יחידים לצרכי מס. התזכיר מציע לקבוע את מקום התושבות לצרכי מס של יחידים בהתבסס על "חזקות חלוטות" שימדדו באופן כמותי על בסיס "מבחן הימים" ויצמצמו משמעותית את השימוש במבחנים האיכותיים הקיימים כיום בפקודה ובעיקר את השימוש במבחן "מרכז החיים". ככל ותזכיר החוק יאושר, מחד הוא עתיד להעניק וודאות בכל הקשור לנושא ה"תושבות" לצרכי מס ומאידך הוא יצמצם משמעותית את היכולת לבחון את מקום התושבות על בסיס מבחנים איכותיים (מבחן "מרכז החיים").

לאור מבצע "עם כלביא", פרסם אמש משרד האוצר מתווה סיוע לעסקים (יחידים וחברות) ולעובדים אשר נפגעו כתוצאה מהמלחמה. המתווה המוצע מבוסס על עקרונות מתווה הפיצויים שנקבע במסגרת מלחמת "חרבות ברזל" תוך הקלות משמעותיות בכל הקשור לחל"ת (חופשה ללא תשלום) וכן הוספת מתווה פיצויים לעסקים גדולים (מחזור של מעל 400 מיליון ש"ח בשנה). יובהר כי מדובר במתווה ראשוני ועשויים לחול בו שינויים.

לאור מלחמת "עם כלביא", פרסמה אתמול רשות המיסים מגוון הקלות לציבור, הכוללות בעיקר דחיית מועדי דיווח, בשל המצב הביטחוני והמגבלות המשמעותיות החלות על המשק, וזאת במטרה לסייע לציבור הנישומים ולמייצגים הפועלים מול רשות המיסים.

ביום 13 ביוני 2025 הוכרז מצב חירום בעורף לאור מלחמת "עם כלביא". בהתאם, חתם שר העבודה על צו הפעלת שירותים חיוניים וקיומיים במשק. לאור שאלות רבות בנושא חבות מעסיקים במצב חירום בטחוני, להלן ריכוז שאלות ותשובות (Q&A ) עיקריות בנושא.

בהמשך לחוזר המשרד 1.25 בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק, לאחרונה התפרסם חוזר מקצועי של רשות המיסים (חוזר 3.2025) בקשר להוראת השעה שנכללה במסגרת החוק על מיסוי הרווחים הלא מחולקים. בהתאם להוראת השעה, ניתן במהלך שנת 2025 לה עביר נכסים מחברות מעט ים ו/או לפרק חברות מעטים בהטבות מס משמעותיות, הכוללות דחיית תשלום המס בגין הרווח שנצבר ואי תשלום מס רכישה. החוזר כולל הבהרות ודגשים ליישום הוראת השעה וכן הוראות בדבר יישומה הטכני.

ביום 27 במארס 2025 עבר בכנסת חוק להשגת יעדי תקציב המדינה לשנת 2025 (להלן: "החוק" או "התיקון"). במסגרת החוק נקבעו תיקונים שונים לרבות בחוקי המס השונים, הכוללים הקלות מס משמעותיות לשינויי מבנה(הקלות ביחסי גודל, ביטול שיעור ההחזקה המינימלי לאחר שינוי מבנה, ביטול מגבלת השלמת הבניה על קרקע ועוד), הרחבת סוגי ההוצאות שאינן מותרות בניכוי וכן תיקונים לחוק מס ערך מוסף, המהווים המשך והרחבה של הטיפול בתופעת החשבוניות הפיקטיביות, לרבות האצת תחולת חשבוניות ישראל והרחבת חובת הדיווח המקוון למע"מ.