לאחרונה פורסמו הוראת ביצוע 2/25 וכן תוספת להוראת ביצוע 28/87 שתיהן בנושא מיסוי מקרקעין. הוראת ביצוע 2/25 מבהירה סוגיות נפוצות ביחס לזכאות להנחה במס רכישה ברכישת קרקע המיועדת לבניית דירת מגורים) מס רכישה של 5% חלף 6%). תוספת להוראת ביצוע 28/87 קובעת הנחיות לפעולה במקרים בהם נדרשות בניכוי הוצאות בנייה והשבחת מקרקעין ללא אסמכתאות תומכות.

סעיפים 3(י) וסעיף 3(ט) לפקודה קובעים חיוב במס לגבי הלוואה או אשראי שניתנו בריבית הנמוכה מהריבית שנקבעה בתקנות, כאשר לכל אחד מהסעיפים הנ"ל יש הגדרות שונות לפיהן ניתן להיכנס לתחולתם. לעומתם, סעיף 85 א' מתייחס לעסקה בין לאומית ובכללה הלוואה או אשראי שמתקיימים בה יחסים מיוחדים (כהגדרתם בסעיף האמור) וקובע שהיא צריכה להיות מדווחת בהתאם לתנאי שוק. לאחרונה פורסמו שיעורי הריבית המינימליים לעניין סעיפים אלה לשנת 2025 ונקבע כי שיעור הריבית השנתי המינימלי לעניין סעיף 3(י) לפקודה הינו 5.02% (לעומת 5.18% לשנת 2024) ולעניין סעיף 3(ט) לפקודה 6.69% (לעומת 6.91% בשנת 2024). שיעורים אלה כוללים מע"מ. לאור שיעור הריבית המינימלי המשמעותי יש לבחון צמצום יתרות בין צדדים קשורים. כמו כן, אנו מפנים את תשומת הלב להוראות סעיף 3ט1 לפקודה בנושא מיסוי משיכות כספים על ידי בעל מניות מהותי בחברה (לחוזר מיסים 229 של המשרד - לחץ כאן). להלן קישור לעיקרי הוראות הפקודה והתקנות בקשר לסעיפים הנ"ל

אתמול אושר תיקון 277 לפקודת מס הכנסה בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק (להלן: "התיקון"). התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד - וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסויימים.

מלחמת חרבות ברזל גרמה להשפעה משמעותית על הפעילות העסקית של חברות רבות במשק וכפועל יוצא על הגילוי והמדידה בדוחות הכספיים, הן של ישויות מדווחות והן על ישויות פרטיות. בדוחות הכספיים ליום 30 בספטמבר 2023 השלכות המלחמה הן בגדר אירוע אחרי תאריך הדוח על המצב הכספי ולכן אינן משפיעות על ההכרה והמדידה בדוחות הכספיים (ראה חוזר חשבונאות מיום 16 בנובמבר 2023 בדבר הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים), וזאת למעט בקשר לבחינת הנחת "עסק חי". השפעות המלחמה עשויות לכלול שיבושים בייצור, חוסר זמינות של כוח אדם, קושי בגיוס מימון, ירידה בהכנסות וברווחים ועוד. בהתאם, למלחמה עשויות להיות השפעות חשבונאיות אשר כוללות ירידת ערך נכסים, תנודתיות בשווי ההוגן של מכשירים פיננסים, גידול בהפרשה להפסדי אשראי, הפרשה בגין חוזים מכבידים, הפרה של אמות מידה פיננסיות, קשיי נזילות שינוי תנאי חכירה ועוד.

מלחמת חרבות ברזל גרמה להשפעה משמעותית על הפעילות העסקית של חברות רבות במשק. ישויות ציבוריות, כמו גם פרטיות, נדרשות לתת גילוי, במסגרת הדוחות הכספיים, להשפעות האפשריות של המלחמה על הפעילות העסקית והדוחות הכספיים במסגרת אירועים לאחר תקופת הדיווח. לאחרונה פרסם סגל רשות ניירות ערך דגשים לתאגידים מדווחים בדבר הגילוי הנדרש במסגרת הדוחות הכספיים ודיווחים מיידים. למרות שדגשים אלה של סגל הרשות מופנים לתאגידים מדווחים, ניתן להיעזר בפרסום זה, שמהווה Best Practice , גם לצורך בחינת הגילוי הנאות בחברות פרטיות. כמו כן, בחודש אוקטובר 2023 פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות הנחיה מקצועית 2023/01 בנושא הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים. להלן עיקרי פרסום סגל הרשות.

לאחרונה פורסמה עמדת סגל 13-9 של רשות ניירות ערך (להלן "עמדת הסגל") בדבר אופן מדידת הפסדי אשראי בדוחות הכספיים של חברות אשראי חוץ בנקאי. בהתאם לעמדת הסגל, לאור שינוי בתנאי המאקרו במשק, אין זה סביר לבסס את הפסדי האשראי על ניסיון העבר של הישות ללא ביצוע התאמות משמעותיות. כמו כן, בהתאם לעמדת הסגל, "גלגול חובות" מהווה ראייה לעלייה בסיכון האשראי של החייב אשר אמורה לבוא לידי ביטוי בשיעור ההפרשה להפסדי אשראי. אף כי עמדת סגל זו מתייחסת לענף מסוים (אשראי חוץ בנקאי), לגביו נושא זה הינו משמעותי ביותר, ניתן להקיש ממנה גם ביחס לחישוב הפסדי אשראי בענפים אחרים.

מצ"ב חלק א של מצגת בנושא שינויי מבנה, המרכזת את הטיפול המיסויי בהעברת נכסים (סעיפי 104 לפקודה). שינויי מבנה בהתאם לחלק ה2 לפקודה עשויים לגלם יתרונות עסקים משמעותיים כגון, איחוד פעילויות, פיצול פעילויות, שינוי מבנה משפטי של פעילות ועוד. כמו כן, שינויי מבנה לעיתים מהווים בסיס לתכנוני מס משמעותיים או צמצום "תקלות מס", לרבות לצורך צמצום ההשלכות של חוק הרווחים הכלואים אשר נכנס לתוקף בשנת 2025. המצגת כוללת התייחסות מפורטת לתכלית, לעקרונות ולכללים בהעברת נכסים בפטור ממס (דחיית מס) בהתאם לסעיפי 104 לפקודה, לרבות: סעיף 104א בנושא העברת נכסים מאדם לחברה, סעיף 104ב (א) ו- (ב) העברת נכסים בבעלות משותפת לחברה, סעיף 104ב (ד) העברת נכסים ממספר יחידים לחברה (מיני מיזוג), סעיף 104ב (ו) העברה נכסים בין חברות אחיות, ו- 104ג בנושא הנפה של נכסים.

מצ"ב חלק ב של מצגת מהשתלמות בנושא תיקון 277 לפקודה (להלן: "התיקון") בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק. התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו-שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסוימים. חלק ב של ההשתלמות עוסק במיסוי רווחים כלואים (סימן ג) וכן בהוראת השעה המאפשרת פירוק חברות והעברת נכסים מחברה ליחיד בתשלום מס מופחת.

מצ"ב חלק א של מצגת מהשתלמות בנושא תיקון 277 לפקודה (להלן: "התיקון") בנושא מיסוי רווחים כלואים וחברות ארנק. התיקון משנה מהיסוד את מודל המיסוי הדו-שלבי בחברות (ובפרט בחברות משלח יד וחברות החזקה) וזאת באמצעות חיוב חברות מעטים לחלק דיבידנדים או חיוב הכנסתן החייבת בשיעור מס שולי (חלף מס חברות). תיקון זה הינו בגדר מהפכה במיסוי חברות ומחייב הערכות מוקדמת, לרבות בחינת פירוק חברות, שינוי מבנה התאגדות ו/או שינוי אופי ההשקעות ואופן ההתנהלות. במקביל, לאור השינוי המשמעותי במיסוי חברות, במסגרת הוראה שעה לשנת 2025, נכללה בתיקון הקלה משמעותית בפירוק חברות והעברת נכסים (שלא במסגרת פירוק) מחברה ליחיד, כך שניתן יהיה בשנת 2025 לפרק חברות או להעביר באופן פרטני נכסים מחברה ליחיד ולדחות את תשלום המס בגין עליית הערך של נכסי החברה המועברים וזאת עד למימוש בפועל. הוראת שעה זו מגלמת הטבה משמעותית ביותר במקרים מסויימים. המצגת עוסקת במיסוי חברות ארנק (סעיפים 62 ו- 62א לפקודה) לרבות דוגמאות מספריות.